meni
Je brezplačen
Registracija
doma  /  pasme/ Vračilo DDV na izvozno blago. Ločeno davčno obračunavanje DDV - kaj pravi davčni zakonik? Pravica do odbitka DDV

Vračilo DDV na izvozno blago. Ločeno davčno obračunavanje DDV - kaj pravi davčni zakonik? Pravica do odbitka DDV

Članek zajema vsa osnovna načela organiziranja sistema plačila DDV za izvozno-uvozne posle. V prilogi so primeri, ki odražajo praktične vidike obračunavanja in plačila DDV pri izvozu.


1. Značilnosti obračuna in plačila DDV pri izvozu

V skladu z prvi pododstavek prvega odstavka 164. člena Davčna številka Ruska federacija(TC RF) pri prodaji blaga (razen nafte, vključno s stabilnim plinskim kondenzatom zemeljskega plina, ki se izvaža na ozemlje držav članic Commonwealtha neodvisnih držav), izvoženega na carini način izvoza, velja davčna stopnja 0 odstotkov.

Povedano pravzaprav pomeni, da se DDV ne plačuje od dejavnosti, ki so obdavčene po ničelni stopnji, pa tudi od dejavnosti, ki so oproščene obdavčitve. Vendar pa obstajajo pomembne razlike med temi operacijami. Za poslovanje, obdavčeno po ničelni stopnji, se oblikuje davčna osnova, pri sestavljanju računov se v stolpcu »Stopnja DDV« navede »0 %«, zneski (vhodnega) DDV, plačani za blago (dela, storitve), so odbitni. Za transakcije, ki so oproščene obdavčitve, se davčna osnova ne oblikuje, znesek (vhodnega) DDV, plačanega za blago (dela, storitve), se ne odšteje, temveč se obračuna v strošek na predpisan način.

Po navedbah 164. člen Davčni zakonik Ruske federacije je nujen pogoj za uporabo 0-odstotne davčne stopnje:

  • dejanski izvoz blaga izven carinskega območja Ruske federacije;
  • predložitev predloženih dokumentov davčnemu organu 165. člen NK RF.

Torej notri resolucija Predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 18. februarja 1997 N 3620/96 ugotavlja, da je uporaba pravice do vračila DDV pogosto odvisna od tega, ali je bilo blago dejansko izvoženo in ni povezano s pogoji dobavo, dejanja in namere dobavitelja. Pravzaprav ni nujno, da izvoznik sam izvaža izdelke v tujino, kot včasih menijo davčni organi, lahko izvozi izdelke tudi komisionar ali tuji kupec, ko je pogodba sklenjena na podlagi lastnega izvoza.

Zahteve za izvoznike, določene z delovnim zakonikom Ruske federacije, so naslednje:

  • plačilo izvoznih carin in drugih carinskih plačil;
  • skladnost z ukrepi ekonomske politike;
  • izvoz blaga, sproščenega v izvoznem režimu izven ruskega carinskega območja v enakem stanju, v katerem je bilo na dan sprejema carinske deklaracije, razen v primeru sprememb v njegovem stanju zaradi obrabe ali izgube v običajnih pogojih prevoza in skladiščenja;
  • izpolnjevanje drugih zahtev, določenih z delovnim zakonikom Ruske federacije in drugimi akti ruske carinske zakonodaje.

Po navedbah 165. člen Za upravičeno uporabo ničelne stopnje DDV v davčnem zakoniku Ruske federacije je potrebno, da tuja oseba nastopa kot kupec izvoženega blaga.

2. Izvoz v države Commonwealtha neodvisnih držav

V skladu s členom 13 Zveznega zakona z dne 5. avgusta 2000 N 118-F3 "O uveljavitvi drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije in spremembah nekaterih zakonodajnih aktov Ruske federacije o davkih" (v nadaljnjem besedilu - zakon N 118-FZ) izvajanje blaga (dela, storitev) v države članice CIS do 1. julija 2001 je bilo izenačeno s prodajo na ozemlju Ruske federacije. Zato je bila pred 1. julijem 2001 uporaba ničelne stopnje DDV upravičena le v primeru izvoza blaga izven držav članic CIS. Pri uvozu blaga, proizvedenega in uvoženega z ozemlja članic CIS, tudi carinski organi niso obračunali davka na dodano vrednost. Prodaja tega blaga na ozemlju Rusije je bila obdavčena z DDV na način in po stopnjah, predvidenih za blago, proizvedeno na ozemlju Ruske federacije. Hkrati so bili zneski DDV, plačani gospodarskim subjektom držav članic CIS, predmet odbitka na način, ki je veljal pred uvedbo drugega dela davčnega zakonika Ruske federacije.

Od 1. julija 2001 se je postopek pobiranja DDV v medsebojni trgovini z državami članicami CIS bistveno spremenil. Namesto načela "države izvora" se zdaj uporablja načelo "namembne države", torej ni razlike med izvozom blaga v države zunaj CIS in države CIS. Pri izvozu blaga (gradenj, storitev) v države CIS je treba uporabiti ničelno davčno stopnjo, pri uvozu blaga iz držav CIS pa mora davčni zavezanec pri prečkanju carinskega območja Ruske federacije plačati DDV na carini. Načelo "namembne države" se od 1. januarja 2001 uporablja samo v odnosih z Republiko Kazahstan, Kirgiško republiko in Republiko Armenijo, od 1. aprila pa tudi v odnosih z Republiko Azerbajdžan. Ponavljamo, da se odnosi s preostalimi državami članicami CIS po načelu "namembne države" uporabljajo od 1. julija 2001.

Edina izjema glede obračuna in plačila DDV pri izvozu blaga (gradenj, storitev) v države članice CIS velja za Republiko Belorusijo. Ministrstvo za davke Rusije z dopisom z dne 29. junija 2001 NVG-6-03 / [email protected] s sklicevanjem na Zvezni zakon Ruske federacije z dne 22. maja 2001 N 55-F3 "O ratifikaciji Pogodbe o carinski uniji in skupnem gospodarskem prostoru" poroča, da je prehod na pobiranje posrednih davkov po načelu namembna država ne velja za Republiko Belorusijo. To pomeni, da je prodaja blaga (del, storitev) v Republiki Belorusiji enaka prodaji blaga (del, storitev) na ozemlju Ruske federacije. Hkrati pri uvozu blaga, proizvedenega in uvoženega z ozemlja Republike Belorusije, carinski organi Ruske federacije ne obračunavajo davka na dodano vrednost. To pomeni, da se postopek obračuna DDV z gospodarskimi subjekti Republike Belorusije in z davčnimi organi v zvezi s takšnimi operacijami ni spremenil od 1. julija 2001.

3. Dokumenti, ki potrjujejo dejanski izvoz

Pravico do uporabe ničelne stopnje DDV in pravico do vračila »vhodnega« DDV mora zavezanec dokumentirati. 165. člen Davčni zakonik Ruske federacije določa seznam dokumentov, ki jih mora predložiti davčni zavezanec v vsakem primeru uporabe ničelne stopnje DDV. Za potrditev veljavnosti uporabe ničelne stopnje za izvoženo blago mora zavezanec davčnemu organu neposredno predložiti naslednje dokumente:

  1. Pogodba (kopija pogodbe) s tujo osebo za dobavo blaga zunaj carinskega območja Ruske federacije ( 1. pododstavek 1. odstavka 165. člena Davčni zakonik Ruske federacije).
  2. Bančni izpisek (njegova kopija), ki potrjuje dejanski prejem izkupička od tuje osebe - kupca določenega blaga na račun davkoplačevalca v ruski banki ( 2. pododstavek 1. odstavka 165. člena Davčni zakonik Ruske federacije).
  3. Tovorna carinska deklaracija(njena kopija) ( 3. pododstavek 1. odstavka 165. člena Davčni zakonik Ruske federacije). Na tovorni carinski deklaraciji morata biti dve oznaki:
    1. Ruski carinski organ, ki je opravil prepust blaga v izvoznem načinu.
    2. Ruski mejni carinski organ, na območju katerega je kontrolna točka, preko katere je bilo blago izvoženo izven carinskega območja Ruske federacije.
    Potrditev dejanskega izvoza blaga s carinskega območja Rusije se opravi na podlagi vlog, ki se predložijo neposredno ali pošljejo po pošti carinskemu uradu, v regiji, kjer se nahaja kontrolna točka čez državno mejo Ruske federacije. naslednje osebe (v nadaljnjem besedilu: prijavitelji):
    1. deklarantov blaga, izvoženega s carinskega območja Ruske federacije v skladu s carinskim režimom izvoza;
    2. ruski prevozniki, ki izvajajo dela (storitve) za spremljanje, prevoz, nakladanje in pretovarjanje blaga, danega v carinski režim izvoza, in druga podobna dela (storitve);
    3. osebe, ki opravljajo dela (storitve) za predelavo blaga, danega v carinske režime za predelavo blaga na carinskem območju in predelavo blaga pod carinskim nadzorom;
    4. osebe, ki opravljajo dela (storitve), neposredno povezane s prevozom (prevozom) blaga, danega v carinski režim tranzita, preko carinskega območja Ruske federacije.
    Potrditev se opravi, ko vlagatelj predloži naslednje dokumente:
    1. pisna prijava, ki jo podpiše vodja organizacije prijavitelja, njen glavni računovodja in overjena s pečatom organizacije (če je prijavitelj samostojni podjetnik posameznik, vlogo podpiše navedena oseba in navede podrobnosti potrdila o državni registraciji samostojnega podjetnika) z zahtevo za potrditev izvoza blaga in z obvezno navedbo:
      • ime carinskega organa, pri katerem je bilo opravljeno carinjenje blaga;
      • imena in količine blaga;
      • številke tovorna carinska deklaracija ali drug dokument, ki se uporablja v skladu z regulativnimi pravnimi akti Državnega carinskega odbora Rusije kot carinska deklaracija, ki vsebuje podatke o blagu in datumu zaključka njegovega carinjenja;
      • ime točke vstopa blaga čez državno mejo Ruske federacije (morje (reka), letalsko pristanišče, železniška postaja, cestni prehod);
      • mesec in leto dejanskega izvoza blaga s carinskega območja Ruske federacije;
      • podatke o vozilih (registrska številka vozila, ime morskega (rečnega) plovila, bočna številka in številka leta letala, številka vagona, številka kontejnerja itd.), na katerih je bilo blago dostavljeno na kontrolno točko čez državo meja Ruske federacije, kot tudi na kateri je dejansko prestopil carinsko mejo Ruske federacije;
    2. kopijo carinske deklaracije, vrnjene deklarantu po carinjenju blaga, ali kopijo le-te, ki sta jo podpisala vodja in glavni računovodja vlagatelja in overjena s pečatom davkoplačevalske organizacije (podpisana s strani samostojnega podjetnika z navedbo podrobnosti potrdila o državni registraciji samostojnega podjetnika);
    3. kopije vlagateljeve pogodbe o opravljanju gradenj (storitev), overjene s pečatom organizacije - davčnega zavezanca (podpisana s strani samostojnega podjetnika) (za vlagatelje, ki prodajajo dela (storitve);
    4. kopija prevoznega in / ali odpremnega dokumenta (ali kopija le-tega, podpisana s strani vodje in glavnega računovodje vlagatelja in overjena s pečatom davkoplačevalske organizacije (podpisana s strani samostojnega podjetnika, ki navaja podrobnosti potrdila o državni registraciji samostojnega podjetnika), na podlagi katerega je bilo blago premeščeno čez carinsko mejo Ruske federacije (priloženo na zahtevo vlagatelja);
    5. poštno ovojnico z državnimi znaki plačila poštnih storitev in vpisanim naslovom prijavitelja (v primeru prijave po pošti).
  4. Kopije transportnih, odpremnih, carinskih in/ali drugih dokumentov z oznakami mejnih carinskih organov, ki potrjujejo izvoz blaga izven ozemlja Ruske federacije ( 4. pododstavek 1. odstavka 165. člena Davčni zakonik Ruske federacije). Prevozni dokumenti vključujejo nakladnico, nakladnico ali druge dokumente za tovor, ki potrjujejo dejstvo sklenitve prevozne ali druge pogodbe, v skladu s katero se izvaja mednarodni prevoz blaga. Analiza sestave teh dokumentov kaže, da je njihova predstavitev namenjena reševanju dveh težav:
    1. potrdi dejstvo izvoza blaga pod izvoznimi pogoji v skladu s pogoji veljavne pogodbe ( GTD, prevozne listine).
    2. potrditi dejstvo prejema deviznih prihodkov za izvoženo blago (bančni izpisek).
    V primeru izvajanja poslov menjave v tujini mora davčni zavezanec davčnim organom predložiti dokumente (njihove kopije), ki potrjujejo uvoz blaga (opravljanje del, storitev), prejetega v okviru teh poslov, na ozemlje Ruske federacije. Federacije in njihovo objavljanje.
  5. Kopije transportnih, odpremnih in (ali) drugih dokumentov z oznakami mejnih carinskih organov, ki potrjujejo izvoz zalog izven ozemlja Ruske federacije. (pododstavek 4, člen 2, člen 165 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Pri sklepanju izvoznih pogodb preko posrednika je priporočljivo dodatno določiti njegove obveznosti za zagotavljanje zgoraj navedenega paketa dokumentov.

Pri izvajanju del (storitev), ki so neposredno povezana s proizvodnjo in prodajo blaga za izvoz, potrditi veljavnost uporabe 0-odstotne davčne stopnje (ali davčnih značilnosti) in davčnih olajšav pri davčnih organih, razen če ni določeno drugače. 5. odstavek 165. člena Davčni zakonik Ruske federacije se predložijo naslednji dokumenti:

  1. pogodba (kopija pogodbe) davčnega zavezanca s tujo ali rusko osebo za opravljanje navedenih del (opravljanje navedenih storitev);
  2. bančni izpisek, ki potrjuje dejanski prejem iztržka od tujih oz ruski obraz- kupec določenih del (storitev) na račun davkoplačevalca v ruski banki.
  3. carinska deklaracija (njena kopija) z oznakami ruskega carinskega organa, ki je prepustil blago v carinski režim izvoza ali tranzita, in mejnega carinskega organa, prek katerega je bilo blago izvoženo izven carinskega območja Ruske federacije (uvoženo v carino ozemlju Ruske federacije v skladu s pododstavkoma 2 in 3 odstavka 1 člena 164 Davčnega zakonika Ruske federacije).
  4. kopije transportnih, odpremnih in/ali drugih dokumentov, ki potrjujejo izvoz blaga izven carinskega območja Ruske federacije (uvoz blaga na carinsko območje Ruske federacije v skladu z 2. in 3. pododstavkom 1. odstavka 164. Davčni zakonik Ruske federacije).

4. Postopek vračila davka na dodano vrednost

Davčni organ v treh mesecih po vložitvi izjave preveri veljavnost uporabe 0-odstotne davčne stopnje, davčnih olajšav in odloči o nadomestilu s pobotom ali vračilom ustreznih zneskov ali o zavrnitvi (v celoti ali delno). ) v odškodnino. V tem obdobju davčni organ preveri predložene dokumente ter pravilnost obračuna odbitkov in se utemeljeno odloči za vračilo davka s pobotom ali vračilom ustreznih zneskov ali zavrnitev vračila.

Če se davčni organ odloči (v celoti ali delno) zavrniti vračilo, je dolžan zavezancu dati obrazloženo mnenje najkasneje v 10 dneh po izdaji navedene odločbe. Če davčni organ v določenem roku ne izda odločbe o zavrnitvi in ​​omenjeno mnenje zavezancu ni posredovano, je davčni organ dolžan sprejeti odločbo o povračilu zneska, za katerega odločba o zavrnitvi ni bila izdana, in o tem obvestiti davčni zavezanec odločitev v desetih dneh.

Če ima davčni zavezanec zamude in kazni za DDV, zamude in kazni od drugih davkov ter dolgove iz naslova dodeljenih glob, ki se knjižijo v dobro istega proračuna, iz katerega je bilo vračilo, se prednostno pobotajo. z odločbo davčnega organa. Davčni organi navedeni pobot opravijo samostojno in o tem v 10 dneh obvestijo zavezanca. Upoštevajte, da je ta postopek v nasprotju s splošnim postopkom pobotanja plačanega davka, ki je predviden 78. člen NK RF. Da, v skladu z 4. odstavek 78. člena Pobot davčnega zakonika Ruske federacije se izvede na podlagi pisne vloge davčnega zavezanca z odločbo davčnega organa.

Če so zamude manjše od zneska, ki ga je treba vrniti, se zamudne pristojbine ne zaračunajo.

Metodologija za izpolnjevanje deklaracije nam omogoča, da izpeljemo številna pravila, katerih izvajanje od davkoplačevalcev zahteva Ministrstvo za davke Rusije:

  1. Davčni odtegljaji za blago, obdavčeno po ničelni stopnji, se ne obračunajo do prodaje tega blaga.
  2. Če 181. dan od dneva sprostitve blaga v izvozni carinski režim s strani regionalnih carinskih organov in dan prejema zadnjega dokumenta iz kompleta dokumentacije, ki potrjuje izvoz, sodi v isto davčno obdobje, se vračilo DDV opravi v režim, ki je uveden za blago, obdavčeno po ničelni stopnji, potem obstajajo davčni odbitki za tako blago, ne zmanjšajo zneska davka, izračunanega za druge transakcije.
  3. DDV je treba plačati od zneska prejetih predujmov na račun prihajajočega izvoza, kljub temu, da datum prodaje izvoženega blaga še ni prišel. Ob dnevu prodaje izvoženega blaga je znesek davka, ki je bil prej obračunan od akontacije, odbiten.
  4. Potrditev pravice do uporabe ničelne stopnje ne pomeni popravka predhodno predloženih izjav glede na znesek predhodno obračunanega davka po stopnji, ki ni nič na znesek prejete akontacije in na vrednost prodanega blaga. Prav tako se ne izvaja popravek podatkov o davčnih olajšavah, ki so bili prej izraženi v napovedih.

Zato bi morali biti zavezanci - izvozniki, ki v zgoraj navedeni situaciji uveljavljajo odbitek DDV pri knjiženju blaga (gradenj, storitev), pripravljeni na spor z davčnimi organi. Verjamemo, da bodo v situaciji, ko so prepričani, da bodo lahko dokazali resničnost izvoza in predložili vse potrebne dokumente za 165. člen Davčni zakonik Ruske federacije so takšna dejanja davkoplačevalca smotrna, saj davkoplačevalec na koncu ne izgubi ničesar, temveč pridobi zelo pomembne koristi.

Pred predložitvijo ločenega davčnega obračuna skupaj s paketom potrebnih dokumentov 165. člen Davčni zakonik Ruske federacije je treba preveriti:

  • ali ima organizacija pravico opravljati tujegospodarsko dejavnost, pa tudi (če je potrebno) dovoljenje in kvoto za izvoz blaga in storitev;
  • Ali so na voljo vsi zahtevani dokumenti?
  • ali so vsi dokumenti za izvozne operacije pravilno sestavljeni;
  • ali podatki, navedeni v potnem listu transakcije, ustrezajo pogojem pogodbe, ali so pravilno izpolnjeni tovorna carinska deklaracija;
  • popolnost prejema deviznih prihodkov in pravočasnost izvršitve navodil za prenos obvezne prodaje dela izkupička na državo;
  • pravilnost registracije operacije izvoza blaga (gradenj, storitev);
  • pravilnost registracije poslov za izvoz blaga prek posrednika;
  • pravilnost ugotavljanja davčne osnove za DDV.

Izvozni davkoplačevalci naj bodo pozorni tudi na odredbo št. BG-3-03/461 z dne 27. decembra 2000 Ministrstva za davke Rusije, v skladu s katero lahko teritorialni davčni inšpektorji vrnejo DDV samo tradicionalnim izvoznikom ali organizacijam, katerih mesečni znesek vračila znaša ne presega 5 000 000 rubljev. Preostali davkoplačevalci se morajo prijaviti na oddelek Ministrstva za davke Rusije za sestavni subjekt Ruske federacije.

Navedena so merila, ki jih morajo izpolnjevati organizacije, ki zaprosijo za status tradicionalnega izvoznika pismo Ministrstvo za davke Rusije z dne 17. julija 2000 N FS-6-29 / [email protected]

V skladu z odstavek 2 tega pisma so tradicionalni izvozniki podjetja, ki proizvajajo lastne izdelke in kupujejo izdelke neposredno od proizvodnih podjetij, ki izpolnjujejo naslednje pogoje:

  1. podjetja, ki proizvajajo lastne izdelke:
    • dobava v države daljne tujine (vključno s pogodbami o komisiji, naročili) izdelkov lastne proizvodnje (tradicionalnih nosilcev energije, kovine, lesa, papirja, pa tudi izdelkov, ki jih proizvajajo vojaško-industrijska in letalsko-industrijska podjetja);
    • delati najmanj 3 leta na tujem gospodarskem trgu;
    • nimajo pomembnih pripomb davčnih organov in organov pregona;
    • opazovati stabilnost palete izvoženih izdelkov;
    • imajo lastna osnovna sredstva za proizvodne namene;
    • delo z rednimi tujimi kupci in ruskimi dobavitelji.
  2. Poleg tega lahko podjetja, ki kupujejo izdelke neposredno od proizvajalcev, uvrstimo med tradicionalne strokovnjake. Pri tem morajo:
    • imeti izvozne pošiljke v višini najmanj 100.000 ameriških dolarjev na mesec;
    • delo na tujem gospodarskem trgu najmanj 5 let;
    • nimajo pomembnih pripomb davčnih organov in organov pregona;
    • opazovati stabilnost palete izdelkov, dobavljenih za izvoz;
    • nakup izdelkov za kasnejšo izvozno prodajo od rednih ruskih dobaviteljev;
    • dobava izdelkov rednim tujim kupcem;
    • ne uporabljajte posojil tujih bank kot plačila dobaviteljem.

5. Morebitna sprememba postopka vračila DDV

V zadnjem času so stopnje rasti vračil DDV postale preprosto katastrofalne. To je predvsem posledica nastanka takšnega trenda, kot je postopno zavračanje davkoplačevalcev od prakse davčnih utaj in prehoda na prakso poneverbe proračunskih sredstev z uporabo davčnih mehanizmov.

Ena od teh shem je shema, povezana z vračilom iz proračuna s strani davkoplačevalcev – izvoznikov DDV. Bistvo sheme je, da organizacija prejme iz proračuna povračilo DDV, plačanega dobaviteljem, vendar ga proračun ne prejme. Pogosto je tak neprejem posledica zavestne nepripravljenosti številnih oseb, da bi izpolnili obveznosti davkoplačevalca. V ta namen se ustvarijo enodnevna podjetja, ki se, potem ko so blago prodali izvoznemu podjetju po najvišji ceni in od njega prejela denar, varno raztopijo v prostranosti naše države brez plačila davkov (predvsem DDV). Podjetje izvoznik nato proda kupljeno blago za izvoz in po predložitvi vseh potrebnih dokumentov prejme formalno pravico do vračila zneskov DDV, ki jih proračun dejansko ni prejel. Hkrati pa pritožba davčnih organov na nezakonitost takšne odškodnine ne naleti na razumevanje v sodstvo, saj je postopek vračila DDV v celoti spoštovan, dejstvo, da prejšnji lastnik blaga ni plačal DDV, pa ni pogoj za preprečitev vračila DDV.

Druga shema za uporabo mehanizmov izvozni DDV je, da so cena blaga, dejansko izvoženega izven Rusije, kot tudi vsi stroški, povezani s tem (za prevoz itd.), znatno precenjeni. S tem se poveča znesek DDV, ki je bil plačan dobavitelju in zahtevan za povračilo iz proračuna. Povedano drugače, v povračilo je prikazan znesek precenjenega davka, ki pogosto bistveno presega realni znesek davka, ki bi ga davčni zavezanec izvoznik lahko povrnil.

Pogosto se davčnim organom predložijo ponarejeni dokumenti, ki potrjujejo prodajo blaga (del, storitev) za izvoz.

Če pa obstajajo dokumenti, ki potrjujejo dejstvo dejanskega izvoza, davčni organi nimajo formalnih razlogov za zavrnitev vračila davka, tudi če vsi materiali kažejo na goljufivo naravo operacije. Zakonodaja ne predvideva podaljšanja rokov za odločanje o vračilu DDV, tudi če se začnejo kazenske zadeve.

V zvezi s tem Ministrstvo za davke Rusije, Ministrstvo za finance Rusije in Zvezna davčna služba Ruske federacije predlagajo številne ukrepe za korenito spremembo trenutnih razmer. Ena od možnosti je podaljšanje roka za preverjanje dokumentov, ki potrjujejo zakonitost uporabe 0-odstotne stopnje in vračila DDV, s treh na šest mesecev.

Druge možnosti vključujejo spreminjanje 21. poglavje Davčni zakonik Ruske federacije. Na primer, predlaga se, da se doda 176. člen Davčni zakonik Ruske federacije, odstavek 5 naslednje vsebine:

"Vračilo (pobot, vračilo) davčnih zneskov, ki jih plača davčni zavezanec ob pridobitvi blaga (gradenj, storitev), uporabljenega za proizvodnjo in prodajo blaga (gradenj, storitev), opravljenega za pododstavki 1 - 5 prvega odstavka 164. člena tega zakonika se izvede po tem, ko davčni zavezanci predložijo dokumente, ki potrjujejo plačilo zneskov davka v proračun s strani dobaviteljev.

V skladu s tem se predlaga dopolnitev in 1. odstavek 165. člena Davčni zakonik Ruske federacije (ki določa seznam dokumentov, potrebnih za vračilo DDV), pododstavek 5 naslednje vsebine:

"5) potrdila davčnih organov na kraju registracije oseb, katerih proizvodi (dela, storitve) se uporabljajo pri proizvodnji ali prodaji izvoženega blaga, o plačilu teh oseb zneska davka, prejetega na stroške davčnega zavezanca Davčni organi v kraju registracije teh oseb so mu dolžni v mesecih od dneva prejema ustrezne vloge izvoznika izdati potrdilo o zneskih davka, ki so jih te osebe plačale.

Če so ta pravila vključena v Davčna številka RF (mimogrede, če kršijo številne druge norme - na primer o davčni tajnosti), bodo izvozniki imeli nove težave.

6. Vprašanja vračil DDV za izvoznike v Rusiji

Kot veste, je Ruska federacija sprejela ničelno stopnjo davka na dodano vrednost za podjetja, ki izvažajo svoje izdelke: v skladu z art.164 V skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije se davek na dodano vrednost ne obračunava pri izvozu blaga, gradenj in storitev, proizvedenih v Rusiji. Natančneje, obračunava se, vendar se država zavezuje, da bo izvoznikom v določenem roku povrnila predhodno plačane zneske DDV. Vendar pa napačno upravljanje, napačno napovedovanje obsega vračila DDV za izvoznike, pomanjkanje učinkovitega nadzora s strani Ministrstva za davke in dajatve ter Ministrstva za finance Ruske federacije nad skladnostjo zneskov plačanega DDV z zneski, prijavljenimi za vračilo za ta vrsta davka – vse te okoliščine so povzročile resen problem vračil DDV izvoznikov. Državni dolg do dobaviteljev pri vračilu izvoznega DDV raste, postal je težko breme za zvezni proračun.

Izvozniki imajo zakonsko pravico do teh zneskov, a je zaradi zapletenosti upravnega postopka zelo težko dobiti vračilo, pravdni spori z davčnimi organi se vlečejo več let. To vodi do dejanskega proračunskega posojanja izvoznikov in povečanja njihovega dolga do kreditnih institucij, na katere so se prisiljeni obrniti, da bi obnovili svoj obratni kapital. Hkrati pa država trpi zaradi številnih davčnih goljufij. Omenjena nepopolnost sistema nadzora nad gibanjem plačil DDV vodi v dejstvo, da so glede na ponarejene dokumente zneski davka, ki jih nihče nikoli ni plačal, pogosto povrnjeni iz proračuna. Država s tovrstnim poslom vsako leto izgublja vedno več, hkrati pa povečuje svoj dolg do izvoznikov.

Predlagani so različni načini reševanja tega problema. Na primer, poskušajo se upravičiti občutno znižanje DDV, ki bo državi omogočilo zmanjšanje obstoječega zneska dolga (očitno je vračilo dolgov na podlagi nove, nižje stopnje). Ta ukrep bi moral biti podprt s strožjim sistemom nadzora, da bi preprečili zlorabe v postopku vračila izvoznega DDV.

Nastajajoča upočasnitev davčne reforme, ki se izraža v ustavitvi zniževanja davkov, zahteva od vlade ne le zaostritev davčne administracije, temveč tudi fleksibilno zakonodajno in operativno politiko v odnosu do največjih izvoznikov – dobaviteljev v proračun. Treba je ustvariti ne le upravne, temveč tudi tržne mehanizme nadzora nad plačilom in vračilom DDV ali ga takoj preklicati in nadomestiti z drugim prometnim davkom. *(1) .

Zdi se, da je DDV res mogoče revidirati le v dveh primerih: če gospodarstvo doživi oprijemljiv dvig (kar je težko verjeti) ali, nasprotno, močan upad (česar človek ne želi verjeti).

Zdi se, da pri vračilu zneskov DDV izvoznikom ne bi smelo biti posebnih težav. Navsezadnje so stroški vračila teh sredstev nujno vključeni v proračun in predvideva se, da se bo ta denar v obliki DDV zbiral v vseh fazah proizvodnje blaga, gradenj in storitev. Toda na žalost proizvodne verige izvoženega blaga v resnici ne ustrezajo vedno istim neprekinjenim verigam pravočasnega plačila ustreznih davčna plačila, najprej pa gre za DDV. Državljani se pogosto izogibajo plačilu davkov z različnimi shemami.

So še bolj zapletene situacije - ko izdelek pred izvozom preide skozi veliko število proizvajalcev. Vseh tovrstnih poti davčnega inšpektorata še ni mogoče izslediti. To pomeni, da sredstva iz prejemka DDV, vključena v proračun, tam pravzaprav nikoli niso v celoti prejeta in se podajajo vloge za njihovo vračilo.

Težko je tudi obračunati prejem takih sredstev. Natančnih podatkov tukaj ni, vendar lahko varno domnevamo, da je razlika med dejansko plačanimi zneski in zneski, ki se zahtevajo za povračilo, več kot 50 %. Ker je proračun naše države oblikovan po načelu skupne enotne blagajne, v tej fazi ni več mogoče ločiti dejansko prejetih sredstev. Zato mora ministrstvo za finance predvidena sredstva vzeti iz celotnega zneska prihodkov in jih plačati izvoznikom. Poleg tega ministrstvo za finance nima orodja za razlikovanje namišljenega izvoznika od pravega, med pravimi izvozniki pa - tistih, ki so DDV nakazali v proračun, od tistih, ki ga iz takšnih ali drugačnih razlogov niso plačali.

Situacijo še poslabša dejstvo, da se je v proračunu v zadnjih letih nabral dolg do izvoznikov, katerega višina ni odkrito imenovana. Po nekaterih ocenah je 200-250 milijard rubljev. Državni organi, ki se soočajo s pomanjkanjem denarja, se na vsak način poskušajo izogniti plačilu ali zmanjšati njegovo velikost. Kljub temu, da zakon zavezuje proračun, da izvozniku vrne plačan DDV, se v resnici ta postopek vleče mesece in leta. Zelo pogosto morajo izvozniki dolgo tožiti državo, da bi vrnili denar, ki jim pripada. Številni podjetniki, ki hkrati vložijo zahtevek na Ministrstvo za davke in dajatve, takoj vložijo vlogo na sodišču.

Poleg tega je vračilo DDV izvozniku s strani določenega davčnega urada vezano na tako imenovani finančni načrt – načrt pobiranja davkov, t.j. če davčna inšpekcija ne more pobrati dovolj drugih davkov, potem nima niti sredstev niti pravice do vračila DDV *(2) .

Če seštejemo znesek vladnega dolga za vračilo DDV za preteklo obdobje in finančne obveznosti, ki bi jih moral imeti proračun v naslednjem letu, se izkaže, da bo Ministrstvo za finance Ruske federacije moralo izvoznikom plačati cca. 450 milijard rubljev. Malo verjetno je, da je to dejansko izvedljivo. Poleg tega obstaja težnja po povečanju dolga države za vračila DDV izvoznikom. To stanje zmanjšuje izvozne možnosti in gospodarski potencial Rusije. V vladi Ruske federacije, Ministrstvu za finance Ruske federacije in Državna duma V zadnjih dveh letih je Ruska federacija nenehno razpravljala o tem, kako po eni strani blokirati poti "psevdoizvoza", po drugi strani pa olajšati pravočasno plačilo davka na vseh stopnjah proizvodnje. blaga in v proračunu upoštevati potrebne zneske za vračilo DDV izvoznikom.

Aplikacija

Primeri na to temo

Primer 1

JSC "Proizvajalec" je sklenil pogodbo z LLC "Stranka" za proizvodnjo izdelkov za njihovo nadaljnjo dostavo v Nemčijo. Ker je bil sporazum sklenjen med Rusi pravne osebe, potem kljub dejstvu, da so bili izdelki dejansko izvoženi, JSC "Proizvajalec" ni upravičen do uporabe ničelne stopnje DDV.

Primer 2

Ruska organizacija je izvozila izdelke v vrednosti 1.000.000 ameriških dolarjev. Ker dostavljeni izdelki glede kakovosti niso izpolnjevali pogodbenih pogojev, sta se stranki dogovorili za znižanje stroškov izdelkov za 300.000 ameriških dolarjev. Kot dokumenti, ki potrjujejo neknjiženje 300.000 ameriških dolarjev na račun ruska organizacija, je bil slednji davčnim organom predložen dogovor o znižanju pogodbene cene, ki ga je pisno potrdilo Ministrstvo za zunanje zadeve Ruske federacije.

Primer 3

LLC "Svet" je januarja 2002 prejela oprostitev opravljanja dolžnosti davkoplačevalcev v skladu s členom 145 Davčnega zakonika Ruske federacije. Marca 2002 je OOO "Svet" zaprosil davčni organ z zahtevo za vračilo DDV, plačanega dobaviteljem blaga, prodanega za izvoz. Hkrati so bili pravočasno predloženi vsi dokumenti, ki potrjujejo pravico do vračila DDV. Vendar je davčni organ zavrnil vračilo DDV in opozoril na dejstvo, da je Svet LLC že prej prejel oprostitev izpolnjevanja obveznosti davkoplačevalcev v skladu s členom 145 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Za izvoženo blago (dela, storitve) je določen poseben postopek za določitev datuma njihove prodaje. Glede na ta datum so zavezanci dolžni obračunati in plačati DDV.

V skladu z 9. odstavek 167. člena Davčni zakonik Ruske federacije pri prodaji blaga (gradenj, storitev) za izvoz je datum prodaje blaga (delov, storitev) zadnji dan v mesecu, v katerem je popoln paket dokumentov, ki potrjujejo dejanski izvoz. zbrani.

V primeru, da je zagotovljen celoten paket dokumentov 165. člen Davčni zakonik Ruske federacije, ki se ne pobere 181. dan, štetje od datuma dajanja blaga v carinske režime izvoza, tranzita, je trenutek določitve davčne osnove za navedeno blago (dela, storitve) dan odpreme (prenosa) blaga (gradenj, storitev).

Pred enim od navedenih datumov davčni zavezanec izvoznik ne upošteva za davčne namene poslov, ki jih je opravil pri prodaji blaga (gradenj, storitev), ne glede na računovodsko usmeritev, ki jo je določil.

Primer 4

LLC "Svet" je s tujim podjetjem sklenila izvozno pogodbo za dobavo lastnih izdelkov. LLC "Svet" plača DDV mesečno. CCD za izvoz tovora je bil izdan 15. januarja 2002. Izvozni izkupiček je bil prejet na obračunski račun Svet doo 20. februarja 2002. Pred iztekom roka za plačilo DDV februarja (20. marec 2002) LLC Svet davčnim organom ni predložil kopij transportnih listin z oznakami mejnih carinskih organov, ki potrjujejo izvoz blaga izven Rusije. Za namen obračuna DDV se omenjeno blago ne bo priznalo kot prodano v februarju 2002, saj noben od pogojev ne določa 9. odstavek 167. člena NK RF.

Primer 5

Exporter LLC je prejel pravico do vračila DDV v višini 100.000 rubljev iz proračuna. 15. februarja 2002 je organizacija vložila izjavo, na podlagi katere je treba vrniti davek.

Vendar pa je 22. februarja 2002 Exporter LLC imel zamude pri dohodnini v višini 25.000 rubljev. Davčni organ je marca 2002 odločil, da bo navedene zamude pobotal z zneskom DDV, ki ga je treba povrniti.

Kljub prisotnosti zamud pri plačilu dohodnine se kazni za zamudo pri plačilu dohodnine ne plačajo.

Davčni organi sami izvajajo pobote, zneske davkov, ki se plačajo pri izvozu - uvozu blaga, pa usklajujejo s carinskimi organi. V 10 dneh po pobotu davčni organ o tem obvesti zavezanca.

Primer 6

LLC "Exporter" je upravičen do vračila DDV v višini 100.000 rubljev. Izjava

Komercialna dejavnost organizacij je neposredno povezana z izvajanjem zunanjegospodarske dejavnosti, zlasti izvoznih operacij, in to na splošno koristi državi, saj se proračun polni s tujo valuto, plačilna bilanca pa raste.

Zaradi tega bo država še naprej podpirala izvajanje izvozne politike, spodbujala podjetja, ki se ukvarjajo z dobavo blaga in storitev v tujini.

Obdavčitev transakcij

Ena najbolj problematičnih točk pri izvajanju gospodarska dejavnost v Rusiji je vračilo DDV. Glavno načelo Vračilo je predpisano v členu 176, del 2 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Na podlagi člena 1, del 2, člena 176 Davčnega zakonika Ruske federacije ima davčni zavezanec pravico zahtevati vračilo DDV, če je ob koncu davčnega obdobja znesek davčnih olajšav večji od skupnega zneska. davka na transakcije, priznane kot obdavčljive. Nastalo razliko povrne država.

Kdaj je možen vračilo?

Davčna zakonodaja Ruske federacije zagotavlja pomembno ugodnost pri izvajanju zunanjegospodarske dejavnosti - ničelno stopnjo DDV, ki omogoča donosno izvajanje izvoznih poslov.

Samo izvozne transakcije, ki so neposredno potrjene z dejstvom izvoza in dejanskim prečkanjem meje Ruske federacije s tem blagom, so upravičene do 0-odstotnega davka. Samo ta kategorija zavezancev je upravičena do vračila.

Dejstvo izvoza iz Rusije neposredno potrdi carinska služba z oznako na kopiji carinske deklaracije.

Ničelna obdavčitev je aktivna v primeru izvajanja:

  • blago, ki se izvaža na ozemlje CIS. V tem primeru je treba postopek formalizirati z izvoznim carinskim režimom, dokumente iz 165. člena davčnega zakonika pa je treba predložiti davčnemu uradu. Z izjemo nafte, zemeljskega plina in plinskega kondenzata - prodaja tega blaga ne daje možnosti odškodnine;
  • dela in storitve, neposredno povezane s proizvodnim in prodajnim procesom.

To pomeni, da lahko podjetja za vsako blago, ki ga pošljejo v izvoz, zaračunajo 0 % davek na dodano vrednost. Izjeme od tega pravila so navedene zgoraj.

Če upoštevamo storitve in dela, ki spadajo pod opisano stopnjo, potem vključujejo proces spremstva, prevoza, nakladanja, pretovarjanja blaga, izvoženega v tujino. Obvezna zahteva - zagotavljanje storitev, delo morajo opravljati delavci in zaposleni iz Rusije.

Postopek vračila DDV za izvoz

Postopek vračila DDV vključuje naslednje glavne dejavnosti:

  1. davčni zavezanec pri izvozu predloži davčnemu uradu izjavo ali vlogo za vračilo DDV. V primeru, da znesek, določen v dokumentu, presega določeno mejo, davčni organi na podlagi veljavne zakonodaje Ruske federacije povrnejo le presežek;
  2. potem ko bo davčna služba sprejela vlogo, bodo opravili pisarniško revizijo dela podjetja. Na podlagi zakonodajnega okvira je treba opraviti pisarniško revizijo v 3 mesecih po vložitvi izjave. V okviru preverjanja se ugotavlja, ali navedene zahteve ustrezajo resničnim informacijam. Po zaključku pisarniške revizije bo davčni organ izdal uradno izjavo - izvozni DDV bo v celoti ali delno povrnjen ali pa bo plačilo zavrnjeno;
  3. vrnite sredstva tako, da nakažete zahtevani znesek na račun organizacije, ki je naveden v dokumentih, ali pa se denar nakaže na račun prihodnjih plačil davkov in pristojbin.

Olje

S 1. januarjem 2011 so bile v vsebini 164. člena davčnega zakonika uvedene številne spremembe, in sicer novi pododstavki 2.1 - 2.8. Vsebujejo seznam del, ki so namenjena proizvodnji in prodaji izvoženega blaga.

Na podlagi drugega odstavka 2. odstavka 164. člena se ničelna davčna stopnja zajema dela, storitve, ki jih opravljajo ali opravljajo prevozniki po cevovodih za rafiniranje nafte in nafte, ki izvajajo:

  • prevoz nafte, naftnih derivatov, ne glede na to, kdaj je bil opravljen carinski postopek iz Ruske federacije do meje z drugo državo;
  • pretovarjanje, pretovarjanje nafte, naftnih derivatov, izvoženih izven Ruske federacije, ne glede na to, kdaj so bili dani v poseben carinski postopek.

To pomeni, da lahko ničelno stopnjo uporabljajo samo ruski davkoplačevalci, ko opravljajo dejavnosti v industriji prevoza nafte in naftnih derivatov po magistralnih cevovodih na podlagi določenih dogovorov z določenimi osebami.

zrna

Na podlagi 2. odstavka 164. člena Davčnega zakonika Ruske federacije se pri izvozu žita uporablja 10-odstotna stopnja DDV.

Video: Shema optimizacije

Kako se lahko vrnem

Ruska podjetja in organizacije imajo pri izvozu iz proračuna dva načina vračila DDV, zlasti:

  • prejem sredstev na poravnalni račun organizacije;
  • pobotanje zneska davka v obveznih plačilih prihodnjih obdobij.

Vsako podjetje individualno izbere možnost, ki mu ustreza, glede na svoj tržni položaj in druge okoliščine. Včasih podjetja za vračilo davka vložijo tožbe na sodišču in že na sodišču odločajo o vprašanjih vračila. denar.

Kako narediti izračun

Bodimo pozorni, kakšne so prednosti pri prodaji blaga in storitev v tujini. Na primer, kupili ali izdelali so izdelek, katerega cena je 100 rubljev. V proračun je treba plačati DDV v višini 15,25 rubljev.

Če ga prodate na ozemlju Ruske federacije, na primer za 150 rubljev, ko je davek na dodano vrednost 22,89 rubljev, bo marža približno 7 rubljev. Od tega je treba 1,07 prenesti v proračun, 5,93 rublja dobička bo ostalo.

In če prodajate podoben izdelek za izvoz, bo situacija bistveno drugačna. Podjetje vzame isti izdelek, katerega cena je 100 rubljev, davek je 15,25 rubljev. Pošlje ga v izvoz po ceni 150 rubljev, potem je davčna stopnja 0%. Kot rezultat, bo marža enaka 7 rubljev.

To pomeni, da bo v proračun plačanih 15,25 rubljev davka, vendar je dejanski kazalnik 0, torej vam bo proračun dolžan 15,25 rubljev. Posledično je skupna marža 22,25 rubljev namesto 5,93 pri prodaji blaga znotraj države.

Kateri dokumenti so potrebni

Da bi bil DDV pri izvoznih operacijah enak 0%, se davčnemu uradu predloži paket dokumentov.

Omeniti velja, da nekatera podjetja izvajajo izvozne posle s pomočjo zastopnikov, odvetnikov ali osebe, ki za svoje sodelovanje pri transakciji vzame provizijo.

Razmislite, kateri dokumenti so potrebni v teh dveh primerih.

Potreben paket dokumentov za samostojno transakcijo: Zahtevani paket dokumentov pri izvajanju transakcije prek zastopnika, odvetnika ali osebe, ki dela za % njegove provizije:
Podpisana pogodba s tujim podjetjem, ki določa organizacijo dostave blaga v tujino.Pogodba o proviziji, proviziji ali zastopniku davčnega zavezanca s pooblaščeno osebo.
Izpisek iz banke, kjer je podatek o prejemu sredstev na TRR od banke v drugi državi.Pogodba, v kateri je navedeno, da se blago izvaža. Stranki pogodbe sta izvoznik in tuje podjetje kupec.
Izpis iz banke, iz katerega je razvidno, da so na tekoči račun prejela sredstva od banke v drugi državi.
Tovorna carinska deklaracija, kjer je carinska oznaka.
Prevoz, spremna dokumentacija v zvezi s tovorom, kjer ga zabeleži mejna služba, kar se potrdi s prevozom blaga v tujino.

To pomeni, da je za uporabo davčne stopnje DDV 0 % potrebna dokumentarna dokazila o naslednjih dejstvih:

  • pogodba za dobavo blaga ali storitev izven države;
  • prejem sredstev na račun davčnega zavezanca;
  • dejstvo izvoza blaga izven države.

Čas

Po predložitvi na davčni urad vseh dokumentov, potrebnih za vračilo davka na dodano vrednost, po opravljeni pisarniški reviziji morajo v 90 dneh vrniti DDV za izvoženo blago ali pa zavrniti izvedbo tega postopka.

Če je bila sprejeta pozitivna odločitev, bo denar v 14 dneh knjižen na račun podjetja.

Za pospešitev vračila davka ob izvozu lahko davčni zavezanec hkrati s predložitvijo paketa dokumentov, ki potrjuje 0-odstotno stopnjo, prijavi odbitke v zvezi z izvajanjem izvoznih dejavnosti.

Nato bodo davčni inšpektorji v okviru ene revizije lahko preverili, ali se to potrdilo smiselno uporablja in ali so davčni obračuni legitimni.

Pogoji in shema

Shema za pridobitev nadomestila za izvozne operacije je precej preprosta. Na podlagi zakonskega okvira pri izvozu blaga ne obračunavajo in ne plačujejo DDV, izvoznik pa lahko prejme nadomestilo za znesek davka, ki je bil plačan v postopku nakupa blaga, surovin ali komponent.

Ena od značilnosti sheme je, da na zakonodajni ravni kot pogoj za vračilo sredstev izvozniku ni opredeljena obveznost prenosa prejetega zneska DDV v proračun.

Z uporabo shem vračanja lastniki podjetij ustvarijo posredniška podjetja, kjer fiktivno preprodajajo blago in precenjujejo njegovo realno vrednost. Potrebni so za izvedbo več poslov preprodaje, zato bo zelo težko ugotoviti, kako se je začelo gibanje prodaje blaga in kdaj, v kateri fazi je bil denar prejet.

Takšna podjetja delujejo največ 3-6 mesecev, do predložitve poročil pa so likvidirana. Sheme vračanja so preproste in primitivne, bodimo pozorni na glavne.

Lažni izvoz

Bistvo predstavljene sheme je- sestavi potrebno dokumentacijo za izvoz blaga na davčni urad za vračilo porabljenega DDV, predloži fiktivne dokumente o dejstvu izvoza blaga ali prave dokumente, vendar se blago ne pošilja v tujino. Posledično se davek povrne podjetju izvozniku, blago pa se prodaja na domačem trgu.

Ta shema se je začela aktivno širiti, ko so v njej začeli sodelovati zaposleni. carinska služba. Razmislite o primeru - blago je registrirano za izvoz, vendar cariniki opravijo zamenjavo v dokumentih - navedeno je isto blago, vendar je cena večkrat višja od prave.

In ko čez nekaj časa izvoznik ali predstavnik davčnega inšpektorata na carino vloži zahtevo za potrditev dejstva izvoza, drug carinik, ki ni seznanjen z zamenjavo dokumentov, ta izvoz potrdi.

Precenjevanje carinske vrednosti

Osnova za oblikovanje carinske vrednosti je neposredno odvisna od dejanske vrednosti blaga. Se pravi, višja kot je cena, večji je davek, ki se povrne. Razmislite o primeru - podjetje M kupi od podjetja P pošiljko blaga, katere stroški znašajo 50 rubljev.

Potem ko je blago obiskalo več posrednikov, se stroški te serije povečajo na 15 tisoč rubljev, nato pa se proda v tujino. Ker so podjetja navidezna, med seboj ne izvajajo poravnav, tudi ne plačujejo davkov, državnim organom pa predložijo dokumentacijo, da je treba vrniti 2 tisoč rubljev. Prejme jih podjetje, ki izvaža blago.

Vendar upoštevajte to zahtevano stanje za vračilo DDV - prejem sredstev za poslano blago na račun izvoznega podjetja.

Vendar pa je to vprašanje enostavno rešiti - bančni dokumenti, ki navajajo, da so bili devizni zaslužki ponarejeni ali pa plačujejo v rubljih na ozemlju Rusije ali prek bank v drugih državah, ki delajo z rublji.

Vračilo DDV, plačanega pri izvozu, je zapleten postopek, ki zahteva poseben pristop in uporabo osnov davčne zakonodaje.

Le če bodo davčni organi dobili popolne in zanesljive informacije o prevozu blaga čez mejo, je mogoče pričakovati, da bo mogoče prejemati sredstva iz državnega proračuna.

Davčni organi pri izvozu namenjajo posebno pozornost preverjanju zneskov DDV. Ker so operacije prodaje blaga v tujini obdavčene z DDV na drugačen način. Davek se izračuna dvakrat: v namembni državi in ​​v državi izvora. V Rusiji se izvaja za izvoz. Kaj je, preberite naprej.

Načela obdavčitve

V namembni državi se davek obračuna na vse uvoženo blago. Plača ga končni uporabnik. V državi izvora je vse lokalno blago predmet DDV, ne glede na kraj, kjer se bo porabilo. Odsotnost izvoznih dajatev kaže na prosto trgovino. Čeprav Rusija ni pristopila k STO, je treba še vedno upoštevati ta načela obdavčitve tujih gospodarskih transakcij. V Ruski federaciji za vse izvozne transakcije velja ničelna stopnja.

Vračilo DDV pri izvozu: razlike od splošnega postopka

Prvič, za potrditev dejstva izvoznih poslov mora davkoplačevalec Zvezni davčni službi predložiti izjavo. Zagotavlja izračun presežnega zneska davka, ki se vrne.

Drugič, po predložitvi dokumentov se v treh mesecih po zbiranju dokumentov izvede podroben pregled organizacije glede skladnosti z navedenimi zahtevami. Na podlagi rezultatov pregleda se sprejme končna odločitev.

Tretjič, vračila DDV za izvoz iz Rusije se izvedejo s prenosom zneska na račun davkoplačevalca ali s knjiženjem plačanih zneskov v dobro prihodnjih plačil.

Aplikacija za oceno

Seznam blaga, za katerega velja ničelna stopnja, je predstavljen v čl. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije. To tarifo lahko uporabite le, če se blago pred odpremo nahaja na ozemlju Ruske federacije. Za uporabo preferencialne sheme morate v 180 dneh po prehodu meje predložiti paket dokumentov davku. Nadaljnjih 20 dni naslednjega davčnega obdobja je namenjenih predložitvi izjave "nič".

Primer

LLC je podpisala pogodbo za dobavo opreme Iranu. Organizacija je dokumente pripravila 24. avgusta 2014. Rok se izteče 27. avgusta 2014. Izvoznik mora predložiti dokumente od 1. do 20. septembra.

Uporaba ničelne stopnje je dolžnost in ne pravica zavezanca. Če dokumenti ne bodo zbrani pravočasno, bo morala organizacija plačati davek na lastne stroške.

Osnovni izračun

Ugotavljanje davčne osnove se izvede ob prodaji blaga na zadnji dan v mesecu prevzema listin. Izkupiček se pretvori v rublje po menjalnem tečaju Centralne banke na dan plačila pošiljke. za izvozne pošiljke niso vključene v bazo podatkov.

Seznam dokumentov, ki potrjujejo pravico do vračila DDV pri izvozu iz Rusije, je predstavljen v čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Tej vključujejo:

  • pogodba s tujim podjetjem;
  • bančni izpisek, ki potrjuje prejem izkupička;
  • s carinskimi žigi.

Pogodbe

Izvoz se izvaja na podlagi pogodbe o prodaji, dobavi ali zamenjavi. V noben dokument ni dovoljeno vključiti davčnih klavzul. Zakonsko je dovoljeno sklepati pogodbe s podružnicami tujih podjetij, ki se nahajajo na ozemlju Ruske federacije. Če gre transakcija preko komisionarja, morate dodatno predložiti kopijo pogodbe z zastopnikom.

Izjava banke

Bančni izpisek, čeprav je dokazilo, ne vsebuje vseh podatkov o transakciji. Poleg tega mu morate priložiti ali hitro sporočilo. Zvezna davčna služba zahteva izpisek samo pri opravljanju menjalnih poslov.

Če je izkupiček prišel od tretje osebe, je treba predložiti pogodbo o posredovanju med tujo družbo in plačnikom. Mimogrede. Od leta 2006 mora vse izvozne posle kupec plačati s tekočega računa.

Carinska deklaracija

Ta dokument mora vsebovati oznake carinskih organov, ki so prepustili blago. V primeru izgube dokumentov lahko izvoznik prejme pisno potrdilo o dejstvu izvoza blaga.

Dokumenti za pošiljanje

Možno je mednarodno pošiljanje različne vrste transport. Za vsakega od njih se izda ustrezen račun:

  • nakladnico ureja Konvencija o pomorskem prevozu blaga;
  • letalski tovorni list je razvil Konvencija o poenotenju pravil zračnega prometa;
  • CMR se izda za vsako samodejno dostavo;
  • original frachtbrief je sestavljen v skladu s pravili zveznega zakona št. 18 "Lista železniškega prometa".

Kopije odpremnih listin morajo vsebovati oznake carinskega organa.

Znesek odbitkov

Vračilo DDV za izvoz iz Rusije se izvede na znesek odbitkov. Ker je stopnja za tovrstne transakcije 0 %, se povrne celoten znesek »vhodnega« DDV.

Zneski davka, plačani za kupljeno blago na ozemlju Ruske federacije, so predmet vračila. V tem primeru mora izvoznik voditi ločeno evidenco »vhodnega« DDV. Običajno se za te namene odprejo podračuni za račun 90 »Prodaja« in 19 »DDV«. Razporeditev splošnih poslovnih odhodkov se izvaja sorazmerno z izvoznim dobičkom oziroma njegovim stroškom v celotnem obsegu.

Primer

Avgusta 2013 je LLC kupilo blago v vrednosti 200 milijonov rubljev. DDV vključen. Izpolnjeni so vsi pogoji, pod katerimi se vračilo DDV izvede pri izvozu iz Rusije. Organizacija je vložila izjavo »nič« in v računovodske evidence opravila naslednje vpise:

DT68 KT19 - 30,508 tisoč rubljev. - davek je odbiten.

Septembra 2013 je LLC sklenila mednarodno pogodbo in že 6. septembra prejela predplačilo v višini 50 tisoč dolarjev.Prva serija blaga je šla carino 26. septembra. Istega dne je organizacija začela zbirati dokumente.

Za kupljeno blago je računovodja pripravil račune v višini 327.778 tisoč rubljev. (DDV 50 tisoč rubljev), 131.111 tisoč rubljev. (DDV 20 tisoč rubljev) avgusta in 655.556 tisoč rubljev. (DDV 100 tisoč rubljev) septembra. V davčni napovedi je treba znesek DDV zmanjšati za 70 tisoč rubljev. davek, plačan na septembrski račun v tekoči obdobje poročanja pogreša.

Če bi bila primarna izjava že vložena, bi bilo treba sestaviti popravek. Za to se vnese v BU DT19 KT68 - 70 tisoč rubljev. Znesek DDV na septembrskem računu je treba prenesti na podračun "vhodnega" DDV: ДТ19 KT19 - 170 tisoč rubljev. Takole na kratko izgleda postopek vračila vračila DDV pri izvozu blaga.

Izvoz ni potrjen

Če organizacija 181. dan od dneva pošiljanja ni zbrala paketa dokumentov, mora obračunati davek na izvozni dobiček po stopnji 18 ali 10%. V tem primeru se izkupiček pretvori v rublje po uradnem menjalnem tečaju. Plačilo naj bi proračun prejel 20. dan v mesecu po izvedbi. Za pretekla obdobja se Zvezni davčni službi predloži "pojasnilo" z 0-odstotno stopnjo. Če zahtevani znesek DDV ni na "internem" računu, bo morala organizacija plačati tudi kazen. Zaračunava se od 21. dne naslednjega meseca po odpremi. Vse pristojbine je treba plačati iz dobička organizacije.

V BU se izvajajo naslednje objave:

DT91 KT68 - obračun DDV.

DT68 KT51 - prenos davka v proračun.

Poleg tega boste morali med podračuni prenesti "vhodni" DDV.

Precenjena

Za vračilo DDV pri izvozu avtomobila iz Rusije se uporablja shema previsokih cen. Višja kot je cena v dokumentih, več DDV bo povrnjen. Hkrati obstaja en obvezen pogoj - devizni zaslužek mora iti točno na račun izvoznika. V tem primeru se prikaže dodatna postavka stroškov. Državi boste morali plačati odstotek deviznih zaslužkov. Tako se DDV povrne pri izvozu avtomobila iz Rusije.

Izvoz intelektualne lastnine

Izvoz del ni predmet deklaracije. Izjema so primeri, ko je treba od kupca vrniti preneseni predujem. V takih primerih:

  • je sklenjena pogodba o opravljanju marketinških storitev,
  • dobljeni rezultati se zapišejo na disk, ki ga je treba prenesti na carino;
  • v izjavi je zapisano dejstvo, da imate en disk.

V izjavi so nato navedeni zneski več tisoč dolarjev za vračilo DDV pri izvozu iz Rusije. Ta shema se uporablja tudi pri uvozu blaga.

Posledice uporabe tovrstnih shem so zaostritev zahtev v zakonodaji. Da bi preprečili pranje denarja, se uvajajo nova pravila za obračunavanje vračilnega davka. Ne tako dolgo nazaj se je pojavilo pravilo, po katerem se lahko vračilo davka opravi vsakemu izvozniku, pod pogojem, da mora prej plačan znesek DDV dejansko iti v proračun.

Razmišlja se tudi o možnosti odpiranja posebnih računov, na katere se bo nakazalo vračilo DDV pri izvozu iz Rusije.

Izvozni DDV se šteje za davek, ki nastane, ko se blago proda zunaj Ruske federacije. Pri izvozu blaga zavezanec uporablja 0-odstotno stopnjo, ki ga dejansko oprosti plačila davka na tovrstne posle. Če pa določene stopnje ni bilo mogoče upravičiti v roku, ki ga določajo norme davčnega zakonika Ruske federacije, bo DDV treba plačati v proračun.

Postopek obračunavanja plačanega DDV pri nepotrjenih izvoznih operacijah je prikazan v članku »Ministrstvo za finance je pojasnilo, kdaj zmanjšati dobiček od plačanega DDV od nepotrjenega izvoza » .

Od leta 2018 je uporaba 0-odstotne stopnje za izvoz neobvezna. Uporabo lahko zavrnete. O tem - v gradivu "Nič" je stopnja DDV postala neobvezna".

Pri izvajanju "zunanjih" pošiljk je treba upoštevati norme čl. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije za vzdrževanje ločeno računovodstvo obdavčljivih in neobdavčljivih transakcij.

Da bi razumeli, kako se izvaja ta vrsta računovodstva, vam svetujemo, da se seznanite s temo »Kako se izvaja ločeno obračunavanje DDV pri izvozu? » .

  • v države EAEU;
  • druge tuje države.

Značilnosti potrditve 0-odstotne stopnje DDV pri izvozu v države EAEU

Posebnost prodaje v države EAEU je razpoložljivost poenostavljenega izvoznega postopka, kar je posledica dogovora med državama o medsebojnem sodelovanju.

Zato skupni seznam dokumenti, ki upravičujejo stopnjo 0 %, so majhni in so sestavljeni iz:

  • iz pogodbe;
  • odpremni in transportni dokumenti;
  • uvozna deklaracija ali seznam deklaracij.

Klavzula 4 Priloge 18 k Pogodbi o EAEU določa, da je eden od dokumentov za potrditev ničelne obrestne mere bančni izpisek. Zakaj bančnega izpiska ni na zgornjem seznamu, preberite v gradivu "Za potrditev izvoza v EAEU bančni izpisek ni potreben" .

Kateri dokumenti lahko potrdijo ničelno stopnjo, če kupec sam izvozi blago v države EAEU, preberite v publikaciji "Izvoz v države EAEU: kako potrditi ničelno stopnjo DDV, ko kupec sam izvaža blago" .

Svetujemo vam tudi, da ste pozorni na zahteve za potrditev stopnje pri izvozu v druge države preko ozemlja držav EAEU. O njih boste izvedeli iz članka. »Kako potrditi 0-odstotno stopnjo, če se blago izvaža brez mejne carinske kontrole » .

Kot vsaka pošiljka tudi izvoz vključuje izdajo računa v 5 dneh od dneva prodaje. Pri prodaji blaga prek podružnice je pomembno biti pozoren na postopek registracije. Preberite o tem v našem gradivu .

In izvedeli boste, ali je treba tak račun predložiti IFTS, da bi upravičili stopnjo 0 %. .

Ali so pravila za potrditev ničelne stopnje DDV za izvoz v države EAEU in države CIS enaka, preberite v publikaciji « Kako potrditi 0-odstotno stopnjo DDV pri izvozu v države CIS? .

Potrditev 0% stopnje DDV pri izvozu v druge države

Glavni dokumenti v tem primeru so:

  • carinska deklaracija.
  • Pogodba.
  • odpremne dokumente.

Carinska deklaracija je lahko začasna ali popolna. Kateri je primeren za potrditev izvoza, preberite to publikacijo .

Carinska deklaracija se lahko izda v elektronski obliki. Ali je mogoče uporabiti njegovo papirnato kopijo za potrditev izvoza, glej .

Od 4. četrtletja 2015 lahko nekatere dokumente s seznama nadomestimo z registri, katerih formate najdete v publikaciji "Odobreni so obrazci in formati registrov za potrditev 0-odstotne stopnje DDV" . Za registre dokumentov, ki potrjujejo 0-odstotno stopnjo, obstajajo tudi kontrolna razmerja. Za več informacij o njih si oglejte članke:

  • "Registri preverijo kontrolna razmerja, ki potrjujejo 0-odstotno stopnjo" ;
  • "Nova kontrolna razmerja za DDV" ;

Kakšna so pravila za potrditev ničelne stopnje za izvoz v Ljudsko republiko Doneck, ki je pod ukrajinskim nadzorom, preberite v gradivu "Kako potrditi izvoz blaga na ozemlje DPR" .

Ali obstajajo lastnosti potrditve ničelne stopnje, če lastništvo izvoženega blaga preide na tujega kupca v Rusiji, preberite publikacijo "Trenutek prenosa lastništva ni pomemben za ničelno stopnjo DDV" .

Ko stopnja nič DDV pri izvozu postane nenič

Hkrati se bo davčna osnova za DDV povečala za vrednost blaga za nepotrjen izvoz. Njen način opredelitve je obravnavan v članku. « Izvozna davčna osnova - tržna vrednost blaga po pogodbi » .

Vračilo DDV pri izvozu blaga

Po fazi predložitve IFTS vseh potrebnih dokumentov, ki utemeljujejo pošiljko izven Ruske federacije, se začne pisarniška revizija, katere namen je ugotoviti veljavnost uporabe izvozne stopnje. Postopek obračunavanja in vračila izvoznega DDV najdete v člankih:

  • "Kakšen je postopek za vračilo (povračilo) DDV pri izvozu v Kazahstan?" ;
  • "Kakšen je postopek obračunavanja in vračila DDV pri izvozu?" ;
  • "Kakšen je postopek za vračilo DDV po stopnji 0% (pridobitev potrditve)?" .

Hkrati je treba opozoriti, da v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije po 180 dneh od datuma zunanjetrgovinske operacije v primeru nepotrjevanja izvoza podjetja ali samostojni podjetniki zaračunajo davek, vendar , jim to ne prikrajša možnosti, da kasneje uporabijo 0-odstotno stopnjo.

Vendar davčna zakonodaja, ki omejuje obdobje potrditve izvoza, ne navaja trenutka, od katerega naj se določeno obdobje izračuna. To vprašanje je podrobneje obravnavano v naslednjih člankih:

  • « Od katerega datuma se začne obračunavanje triletnega obdobja za vračilo DDV na izvozno blago? ?» ;
  • « Upoštevamo obdobje za vračilo DDV, plačanega pri nepotrjenem izvozu: različica Ministrstva za finance » .

Postopek po korakih je opisan v članku. « Kako opraviti vračilo DDV pri izvozu blaga (navodilo) » .

Odbitek pri izvoznih operacijah

Izvoznik v skladu s čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije lahko uporabite odbitek. Hkrati se za izvozne posle odbitek obračuna na zneske vstopnega DDV, to je davek, plačan pri nakupu blaga (gradenj, storitev), ki je naknadno poslano v izvoz. Od 01.07.2016 se odbitek vstopnega DDV za izvoznike surovega in neblagovnega blaga izvaja po drugačnih pravilih.

Kakšno blago je blago, se boste naučili iz gradiva "Katero blago je surovine za odbitek DDV od izvoznika" .

O uporabi odbitka s strani izvoznikov neblagovnega blaga preberite v gradivu "Izvozniki - neblagovni proizvajalci uporabljajo odbitek v skladu s splošnimi pravili" .

Izvozniki surovin, vstopni DDV na kupljeno blago (dela, storitve), ki se uporabljajo za izvozne posle, morajo v nekaterih primerih izterjati. Ko je treba to narediti, preberite gradivo "DDV na blago, ki se uporablja za izvoz blaga, se povrne" .

V katerih primerih vstopnega DDV ni treba razdeliti na posredne stroške, preberite v članku « Ali je treba "vhodni" DDV na posredne stroške razdeliti med domačo in izvozno "prodajo?" .

Vrnitev zakonske zveze med izvozom

Pošiljanje in vračilo blaga z napako se ne dogaja samo na domačem trgu, temveč tudi pri izvozu. Če pokvarjeno blago vrne tuji dobavitelj, se izvoznik sooča z vprašanji: ali se takšno vračilo lahko šteje za uvoz in ali je v tem primeru treba plačati DDV? Odgovore nanje boste našli v gradivih: ;

  • "UPD se lahko uporablja pri izvozu - kot nadomestilo za račun" .

    • Obračun DDV pri izvozu je povezan s številnimi značilnostmi. Izvozna prodaja omogoča zavezancu, da izkoristi ugodnejšo stopnjo za ta davek, vendar je za to treba izpolniti številne pogoje. Poglejmo, kako se obračunava DDV za izvoz, ob upoštevanju vseh zakonskih zahtev.

    Uporaba preferencialne stopnje za izvozno prodajo

    DDV na izvoz blaga v letu 2018 je obračunan po preferencialni stopnji 0%. Za pridobitev pravice do njegove uporabe pa mora zavezanec oblikovati komplet dokumentov in ga v predpisanem roku predložiti davčnim organom.

    Seznam zahtevanih dokumentov je naveden v 1. odstavku čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije in vključuje:

    1. Pogodba s tujim izvajalcem.
    2. Deklaracija z oznako carinskega organa.
    3. Dokumenti, ki potrjujejo pošiljko blaga z oznakami carinskih organov (nakladnica, tovorni, pomorski ali letalski tovorni list itd.).
    4. Dokumenti, ki potrjujejo plačilo (pri pošiljanju blaga po pošti).

    Dokumente je treba predložiti v 180 dneh od dneva dajanja blaga v carinski režim izvoza.

    Če zavezanec za to nima časa, se prodaja obdavči na splošno, t.j. zanjo se uporablja stopnja 10 % ali 18 %, odvisno od kategorije blaga.

    Vračilo DDV pri izvozu iz Rusije

    Obračun DDV je sestavljen iz dveh "polovic" - obračunavanja in odbitka. Pogoje, pod katerimi se oprostitev uporablja za obračunavanje, smo obravnavali zgoraj. Kar zadeva odbitek, je njegova uporaba odvisna od tega, ali izvoženi izdelek spada v kategorijo surovin.

    Po spremembah davčnega zakonika Ruske federacije v letu 2016 se odbitek za prodajo neblagovnega blaga za izvoz uporablja na splošno.

    tiste. aktivira se lahko v obdobju, ko je izvoznik kupil blago (storitve) v zvezi z izvozno dostavo in prejel račun, ne glede na razpoložljivost zgoraj navedenih dokumentov, ki potrjujejo izvoz.

    Kar zadeva blago, je zanje ohranjen poseben postopek za uveljavljanje odbitka, o katerem bomo govorili v naslednjem razdelku.

    Značilnosti uporabe odbitka za izvoz surovin

    Najprej je treba razumeti, katero blago je blago, da se odbije DDV. Njihov seznam je naveden v odstavku 10 čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije:

    1. Mineralne surovine in proizvodi (nafta in njeni derivati, rude, premog, zemeljski plin, gnojila).
    2. Izdelki kemične industrije in sorodnih industrij.
    3. Les in leseni izdelki.
    4. Dragi in poldragi kamni in kovine ter izdelki iz njih.

    Seznam blaga, ki navaja posebno nomenklaturo in oznake TN VED, mora odobriti vlada Ruske federacije, vendar to še ni storjeno. Zato Ministrstvo za finance pred pojavom potrjenega seznama priporoča primerjavo imen skupin izdelkov iz 10. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije z ustreznimi skupinami iz TN VED (dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. februarja 2018 N 03-07-08 / 12477).

    Pri izvozu blaga, ki spada v te skupine, mora zavezanec voditi ločeno evidenco »vhodnega« DDV.

    Davek v zvezi z izvozom surovin se lahko odbije šele po oblikovanju davčne osnove za izvozno pošiljko, t.j. ko se zgodi eden od naslednjih dogodkov:

    1. Davčni zavezanec je predložil vse potrebne dokumente in potrdil pravico do uporabe ničelne stopnje.
    2. Zavezanec ni imel časa prevzeti dokumentov v predpisanem roku (180 dni) in je obračunal DDV po stopnji 10 % oziroma 18 %.

    Primer

    Alfa LLC je za izvoz prodala opremo v vrednosti 100 milijonov rubljev. brez DDV in lesa v višini 200 milijonov rubljev. brez DDV. Pravočasno so bili zbrani vsi dokumenti, ki potrjujejo izvoz. Obdavčljivi stroški so znašali 220 milijonov rubljev. brez DDV, vključno s tistimi, ki so povezani s prodajo lesa - 150 milijonov rubljev. brez DDV.

    Odbitek za stroške, povezane s prodajo opreme (uporablja se v davčnem obdobju, v katerem so nastali stroški in prejeti računi):

    B1 \u003d (220 milijonov rubljev - 150 milijonov rubljev) x 18% \u003d 12,6 milijona rubljev.

    Odbitek za stroške v zvezi s prodajo lesa (uporablja se v davčnem obdobju, v katerem je bil zbran paket dokazil):

    B2 = 150 milijonov rubljev x 18% = 27,0 milijona rubljev.

    Skupni znesek odbitka za izvozne posle Alfa LLC:

    B \u003d 12,6 milijona rubljev. + 27,0 milijona rubljev = 39,6 milijona rubljev.

    Zaključek

    Vračilo DDV pri izvozu je odvisno od kategorije prodanega blaga. Če se nanaša na surovine, je odbitek odvisen od potrditve izvoza. Za druge skupine izdelkov se odbitek opravi na enak način kot domača prodaja na podlagi prejetih računov dobaviteljev.