Komisija pogodba komisionar za poenostavljen DDV. STS in pogodba o proviziji: kako plačati davke. Kdaj plačati DDV pri provizijah: poslovni položaj in sodna praksa

Kako je lahko prodaja blaga po pogodbi o proviziji koristna? Komu in v katerih primerih ga je smiselno izbrati? Kako pravilno in na obojestransko zadovoljstvo strank sestaviti provizijo? Kako se to naredi shema trgovanja s provizijo, če pogodbo o proviziji med seboj sklenejo prijavljene organizacije različne načine obdavčitev? Na ta in druga vprašanja bomo odgovorili v našem članku.

Provizijsko blago je priročno trgovati v storitvi MySklad. V njem lahko sprejemate blago v prodajo s pogodbo o proviziji, vodite evidenco o tem, po prodaji samodejno ustvarite poročilo glavnici, opazujete donosnost, izdate vračilo, če blago ni v prodaji. Registrirajte se in preizkusite zdaj: brezplačno je!

Če ste v trgovini na drobno in najdete dobavitelja, ki vam je pripravljen dati blago v prodajo po pogodbi o proviziji, imate srečo. In še posebej je sreča, če se šele lotevate posla. Zakon vam omogoča, da za prodajo izdelka, sestavljenega na podlagi pogodbe o proviziji, daste denar. To pomeni, da shema trgovanja s provizijo omogoča, da začnete delati brez velikih naložb in brez posebnih tveganj.

Če izdelek izdelujete ali ga kupujete v velikih količinah za nadaljnjo prodajo na drobno na različnih mestih, je lahko za vas koristna tudi provizijska shema trgovanja. Vsaj to bo povečalo prodajni trg. Neka majhna trgovina, ki se nahaja na mestu, kjer sami ne bi delali, lahko hitro prodaja blago, ki se ne razprši po tradicionalnih prodajnih mestih. Hkrati trgovina morda ne bo mogla kupiti serije takšnega izdelka, a jo bo z veseljem vzela za provizijo.

Provizijska shema trgovanja je koristna tudi zato, ker olajša dogovor o vračilu blaga kot po prodajni pogodbi. Če je bil izdelek kupljen po principu "kupi in prodaj", ga je treba za vračilo iz trgovine dobavitelju ponovno prodati. To povzroča težave pri obdavčitvi - ko ena od strank transakcije ne plača DDV, druga izgubi denar, saj ne more sprejeti DDV za odbitek. Če je dobava blaga formalizirana na podlagi pogodbe o proviziji, se ta težava ne pojavi. Posrednik preprosto odpiše blago iz zunajbilančne bilance in ga vrne dobavitelju. Vendar pa pri vračilu blaga, prevzetega po proviziji, obstaja nekaj tankosti, na katere se bomo vrnili v tem gradivu.

Kako se obdeluje trgovanje s provizijo

V poenostavljeni obliki ta diagram izgleda tako. Dobavitelj (pošiljatelj) daje svoje blago posredniku (komisionarju) v prodajo. V tem primeru lastništvo blaga ne preide na slednjega. Zastopnik prodaja blago kupcu, ki deluje v njegovem imenu, vendar na stroške pošiljatelja. Takoj, ko je blago prodano, glavni zavezanec preneha biti njegov lastnik. Komisionar poroča dobavitelju, mu izplača blago in prejme plačilo.

Kako torej dobite svojo provizijo? Recimo, da bo podjetje dalo blago trgovini v prodajo. Najprej dobavitelj in trgovina sestavijo pogodbo o proviziji, v kateri je določeno, kdo je komisionar, kdo pošiljatelj, označeno pa je tudi, da bo prvi v imenu drugega prodajal blago za plačilo. V pogodbi je tudi bolje določiti višino prejemkov. To je lahko določen znesek od vsakega prodanega izdelka ali določen odstotek prodaje. Zakon, in sicer člen 51 Civilnega zakonika Ruske federacije, komisionarja zavezuje, da pošiljatelju poroča o prodaji. Roki za predložitev poročila niso urejeni, vendar jih je tudi bolje predpisati vnaprej. Pogodba o proviziji je lahko sklenjena za določeno obdobje ali je neomejena. Ali naj navedejo ozemlje njegove izvedbe, se odločajo tudi podjetniki sami. Vzorec pogodbe o proviziji lahko prenesete iz naše knjižnice obrazcev za dokumente.

Pogodba o komisiji je sklenjena. Kaj je naslednje? Nato se blago prenese v trgovino, kar spremlja akt prevzema in prenosa blaga za provizijo ter račun TORG-12. Vzorec potrdila o prevzemu in račun lahko prenesete na naši spletni strani. Akt o prevzemu in prenosu blaga na provizijo je potreben, če je tako predpisano v pogodbi. Če takega pogoja ni, potem račun zadostuje.

Pošiljka blaga je varno prispela v trgovino, agent pa začne prodajati. Po zakonu se mora prodaja blaga začeti najkasneje naslednji dan po prejemu. Po prodaji določenega zneska ali poteku poročevalnega obdobja, določenega v pogodbi, trgovina sestavi poročilo komisionarja. Označuje, koliko enot izdelka je bilo prodanih, po kakšni ceni in kakšen je znesek plačila. Kot smo že pisali zgoraj, je rok za oddajo poročila bolje določiti v pogodbi, čeprav to po zakonu ne zahteva. Lahko se strinjate, da jih boste zagotovili vsak teden ali vsak mesec. Vzorec poročila komisionarja je na naši spletni strani.

Poleg poročila je priporočljivo sestaviti in podpisati akt o opravljanju storitev med strankama. Dejansko mu komisionar pri opravljanju transakcij v imenu naročitelja opravi storitev. O tem govori dokument. Znesek v aktu je znesek plačila komisionarja za poročevalsko obdobje.

Skupaj s poročilom posrednik prenaša izkupiček dobavitelju in mu zadrži provizijo. Možna je tudi druga možnost, ko glavnica vzame ves izkupiček in šele nato plačilo prenese na pooblaščenca. Poleg tega se sodelovanje nadaljuje ali konča.

Če ravnatelj ni zadovoljen s poročilom komisionarja, mora to sporočiti v 30 dneh od datuma prejema dokumenta. Vendar se to obdobje lahko spremeni s predhodnim dogovorom strank.

Avtomatizacija močno poenostavi postopek trgovanja s provizijo. Storitev MoiSklad ponuja optimalno rešitev tako za pošiljatelja kot za zastopnika. V samem sistemu lahko ustvarite pogodbo o proviziji, upoštevate odpremo in prevzem blaga, evidentirate prodajo naročenega blaga in samodejno ustvarite poročila posrednikov. Hkrati se v vseh ustvarjenih obrazcih in poročilih takoj izračunajo izkupiček od prodanega blaga, provizija komisionarja, DDV in drugi potrebni zneski.

Zdaj pa poglejmo, kaj nam zakon govori o posebnih primerih.

Zastopnik je izdelek prodal po višji ali nižji ceni od pričakovane

Recimo, da so se izdelki tako dobro prodajali, da so se v trgovini odločili, da jim dvignejo cene. V tem primeru je komisionar uspel pridobiti dodatne ugodnosti, ki jih mora po zakonu enako deliti s komitentom. Če seveda v pogodbi niso določeni drugi pogoji. In tukaj morate biti pozorni na eno pomembno podrobnost v zvezi z registracijo in plačilom tega denarja. V skladu z dopisom Ministrstva za finance Rusije z dne 5. junija 2008 št. 03-03-06 / 1/347 mora glavni zavezanec pred izplačilom dela dobička komisionarju prikazati ves ta znesek v dohodku, ki je obdavčen z dohodnino. Šele po tem je treba zaračunati komisionarju.

Če se blago iz nekega razloga ni razhajalo po dogovorjeni ceni in ga je trgovina znižala, obstajata dva možna scenarija za razvoj dogodkov.

1. Trgovina je stranki dokazala, da nima možnosti prodati blaga po višji ceni, s to potezo pa so preprečili še večje izgube. V tem primeru zastopnika ne bo treba vrniti razlike.
2. Trgovina ni dokazala, da je znižanje cen nujen korak. Potem bo žal komisionar moral dobavitelju povrniti izgubo.

Mimogrede, teh primerov ni prepovedano vpisati v pogodbo o proviziji. Poleg tega je mogoče dodati pogoje, da mora komisionar pred spreminjanjem cen zaprositi za dovoljenje od komitenta.

Pogodba ni bila izvršena

Recimo, da se je za del blaga, ki ga je glavni zavezanec dostavil v trgovino, izkazalo napako, ali pa dogovorjena količina blaga ni bila dostavljena, ali iz nekega drugega razloga pogodbe o proviziji ni mogoče izvršiti po krivdi dobavitelja. V tem primeru zakon od ravnatelja zahteva, da vseeno plača pooblaščencu in povrne stroške. Če pogodbe o proviziji ni mogoče izvršiti po krivdi trgovine, bo moral stranki povrniti škodo.

Podkomisija

Predstavljajte si, da je trgovina našla drugo donosno prodajno mesto za izdelek, ki ga upravlja drugo podjetje. V tem primeru ima pravico skleniti pogodbo o podkomisiji s tem podjetjem. Potem je komisionar odgovoren za dejanja pod-pooblaščenca svojemu komitentu, za drugo trgovino pa sam postane zavezanec. In še nekaj pomembnih opomb. Podkomisija je možna, razen če je v pogodbi o proviziji določeno drugače. V tem primeru zavezanec nima pravice vstopiti v odnose s podpooblaščencem, razen če s sporazumom strank ni drugače določeno drugače.

Zastopnik v poročevalnem obdobju ni prodal blaga

Če vse blago ostane v skladiščih in na policah trgovin, ima trgovina pravico, da jih vrne ravnatelju. Vračilo blaga in njegov prejem se izda na računu TORG-12.

Storitev za upravljanje trgovine MySklad bo pomagala znatno olajšati registracijo vračila blaga od komisionarja do pošiljatelja. Sistem ima posebne obrazce, v katerih se evidentira vračilo, vneseni podatki pa se samodejno prenesejo v vsa poročila, ki so povezana z izvedbo pogodbe o proviziji.

Vračilo blaga komisarju od kupca

Recimo, da želi kupec na drobno iz nekega razloga vrniti izdelek.

Glede na to, da je komisionar pri prodaji blaga naročniku v svojem imenu sklenil kupoprodajno pogodbo, potem ta sestavi zavrnitev te transakcije.

Če kupec vrne blago zaradi odkritih napak, mora biti odgovornost zanj razdeljena med komisionarja in pošiljatelja. Če je bilo blago poškodovano po krivdi trgovine, bo kupec povrnil stroške. In če se izkaže, da je dobavitelj kriv, bo komisionar upravičen do povračila stroškov in prejemkov.

Blago je mogoče vrniti pred podpisom pooblaščenčevega poročila ali po njem. V prvem primeru posrednik v poročilo vnese znesek vračila z znakom minus. V drugem primeru veleprodajni kupec, ki blago vrne, sestavi račun na ime zastopnika. Če je končni kupec na drobno, mora napisati izjavo o vračilu blaga. Po tem komisionar vrne blago pošiljatelju skupaj z računom za vračilo na njegovo ime in računom. Na podlagi teh dokumentov bo pošiljatelj lahko znižal svoj DDV.

Računi za trgovanje s provizijo

Računi maloprodajnih provizij

V našem primeru, kjer je trgovec trgovina, slednji kupcem ne izstavlja računov, ker v maloprodaji ta dokument nadomesti potrdilo o prodaji z ločeno vrstico za znesek DDV. Pošiljatelj zastopniku tudi ne izdaja računov. Hkrati pa trgovina pošiljatelju izda račun za znesek svojega prejemka na podlagi rezultatov poročevalskega obdobja.

Zakon ne zavezuje naše maloprodaje, ki prodaja po pogodbi o proviziji, da vodi register računov.

Kazalniki kontrolnih trakov CCP (samo kazalniki, ne sami trakovi), pa tudi kopije trakov se pošljejo pošiljatelju skupaj s poročilom komisionarja, pošiljatelj pa jih že evidentira v svoji prodajni knjigi v da se obračuna DDV od stroškov prodanega blaga.

Poleg tega, če trgovina poleg pošiljateljevega blaga prodaja tudi svoje blago, bi moralo biti računovodstvo za to blago ločeno. S pomočjo programa za trgovanje MoySklad lahko preprosto izpolnite to zahtevo. Program agentu pokaže, koliko svojega blaga in koliko blaga je prejel v skladu s pogodbo o proviziji. Posrednik v sistemu vidi, koliko svojega izdelka prodaja in kdo ga ima.

Računi provizije na debelo

Zdaj pa razmislimo o primeru, ko komisionar v imenu glavnega zastopnika prodaja blago v razsutem stanju, oba pa sta zavezanca za DDV. V tem primeru so računi zanje obvezna računovodska dokumentacija.

Ker v skladu s pogoji pogodbe komisionar opravlja transakcije s tretjimi osebami v svojem imenu, vse račune izda tudi v svojem imenu. Številka dokumenta je dodeljena v skladu s kronologijo zastopnika. Račun mora biti izdan v dveh izvodih. Enega je treba izročiti kupcu, drugega vpisati v računovodski dnevnik izdanih računov. V tem primeru računa za prodajo provizijskega blaga ni treba vpisati v prodajno knjigo komisionarja.

Pošiljatelj izda in v svojo prodajno knjigo vnese račun, naslovljen na komisionarja, ki je že oštevilčen v skladu z njegovo kronologijo. Ta dokument ni registriran v prodajni knjigi posrednika.

Hkrati se kazalniki računa, ki jih komisionar izda kupcu, odražajo v računu, ki ga dobavitelj izda in vpiše v svojo knjigo prodaje. Pošiljatelj mora izpisati tudi dva izvoda - enega je treba izročiti zastopniku, drugega pa hraniti v ladijskem dnevniku izdanih računov.

Dokument, prejet od pošiljatelja, komisionar vpiše v register prejetih računov.

Na podlagi podpisanega poročila in ustreznega akta o višini njegovega prejemka za poročevalsko obdobje komisionar izroči glavnici ločen račun. Ta dokument je pri komisionarju registriran v prodajni knjigi, pri pošiljatelju pa v nabavni knjigi.

Če komisionar proda dobaviteljevo blago kupcu hkrati z lastnim blagom, lahko kupec za navedeno blago izda en sam račun.

Za več informacij o izdajanju računov za trgovanje s provizijami glejte dopis Ministrstva za davke in davčno pobiranje Rusije z dne 22.05.01 št. VG-6-03 / 404.

Posrednik Komisije za poenostavljeni davčni sistem - zavezanec za poenostavljeni davčni sistem

Če so pogodbo o proviziji sklenile družbe, od katerih vsaka uporablja poenostavljeni režim obdavčitve (STS), se mora komisionar, če se pojavijo vprašanja, kako izračunati davke, sklicevati na člen 251 Davčna številka RF. Neposredno navaja, da se pri ugotavljanju davčne osnove komisionarja premoženje in sredstva, ki jih je prejel v zvezi z izpolnitvijo obveznosti po pogodbi o proviziji, ne upoštevajo kot dohodek. Prav tako se ne upoštevajo prihodki, prejeti na podlagi povračila stroškov glavnice. To pomeni, da se za dohodek šteje samo provizija. V skladu s tem se prihodki od prodanega blaga ne pripoznajo kot dohodek. Če glavnica poenostavljenega davčnega sistema kompenzatorju poenostavljenega davčnega sistema povrne vse stroške, se tudi ta denar ne obdavči.

Datum prejema dohodka od "poenostavljenega" posrednika je datum prejema plačila od glavnice na njegov račun. Če v skladu s pogoji pogodbe komisionar zadrži svoje plačilo iz sredstev, prejetih od kupcev, je datum prejema dohodka dan, ko je denar prejet na blagajni. Hkrati ni pomembno, da poročilo morda še ni podpisano, saj so predujmi vključeni tudi v prihodke podjetij po poenostavljenem davčnem sistemu.

Stroški se pripoznajo šele po dejanskem plačilu. Poleg tega se tisti stroški, ki jih po zakonu povrne pošiljatelj (na primer za najem skladišča, kjer je blago skladiščeno), ne štejejo za stroške komisionarja.

Kar zadeva glavnico, se v skladu z dopisom Ministrstva za finance št. 03-11-11/16941 z dne 15.05.2013 celoten znesek, prejet od prodaje blaga, vključno s provizijo, pripozna kot njegov dohodek. Da, v shemi "pooblaščenec za poenostavljeni sistem obdavčitve - zavezanec za poenostavljeni sistem obdavčitve" plačila, ki ga zavezanec plača, žal ni mogoče pripisati njegovim stroškom, in davek nanj bo treba plačati . Ampak! V primeru, da komisionar zadrži svojo provizijo pred prenosom sredstev na glavnico, bo dohodek po zakonu enak znesku, ki je bil dejansko vplačan na račun dobavitelja. To pomeni, da če je podjetje pošiljatelj poenostavljenega davčnega sistema, je bolje, da v pogodbo predpiše samo takšno možnost.

Dan prejema dohodka je trenutek prejema sredstev na tekoči račun ali dobaviteljevo blagajno.

Pošiljatelj na poenostavljenem davčnem sistemu ni dolžan izdati računa za svoje blago, ker odgovornost za pripravo tega dokumenta je le zavezanec za DDV.

Posrednik za poenostavljeni davčni sistem - zavezanec za OSNO

Če komisionar prodaja na debelo in je hkrati "poenostavljen", naročnik pa dela na splošnem sistemu obdavčitve, bo moral posrednik izdati račune. Dejstvo je, da je v resnici prodajalec tretjim osebam glavni zavezanec v OSNO in ne pooblaščenec pri poenostavljenem davčnem sistemu, zato mora posrednik dobavitelju izračunati davek na dodano vrednost in kupcu predložiti račun . Shema je enaka, kot smo pisali zgoraj. Zastopnik naredi dve kopiji dokumenta, od katerih je eden izdan kupcu, drugi pa je vložen v računovodski dnevnik izdanih računov, ne da bi ga vpisal v prodajno knjigo. Kazalniki teh dokumentov se odražajo v računih, ki jih glavni zavezanec izda zastopniku in jih vpiše v svojo prodajno knjigo.

In spomnite se, da se račun v trgovini na drobno nadomesti z računom blagajne z ločeno vrstico za znesek DDV.

Dobavitelj odraža prejete prihodke na podlagi prejetega poročila. Zato je v primeru, ko je komisionar na poenostavljenem davčnem sistemu, glavnica pa na OSNO, pomembno, da v pogodbi odraža postopek in pogoje njegove določbe. Če bo prispel pozneje od roka, bo moral dobavitelj še vedno pravočasno plačati DDV.

Posrednik pošiljatelju ne izda računa za provizijo, saj provizija za poenostavljeni sistem ni zavezan DDV.

V nasprotnem primeru, ko je pošiljatelj na STS, komisionar pa na OSNO, posrednik kupcem ne bi smel izdati računa, ker prodajalec je v resnici dobavitelj in je oproščen plačila DDV.

Komisijsko trgovanje je posredniška storitev, pri kateri ena stranka za plačilo prodaja izdelek nekoga drugega. Pri trgovanju s provizijo sta dva udeleženca: pošiljatelj in komisionar.

Pošiljatelj- lastnik blaga naroči komisionarju, naj transakcijo zaključi v svojem imenu. Komisar je oseba, ki prodaja izdelek in prejme plačilo. Glavna značilnost trgovanja s provizijami je, da je posrednik posrednik in se prodaja nepremičnina nekoga drugega.

Na primer, samostojni podjetnik Petrov je z Artemom Volkovom sestavil pogodbo o prodaji serije moških ur. Po prodaji Volkov prejme nagrado - 10% cene ure. Artem je našel kupca in serijo prodal za 100.000 rubljev. Volkov je zase zadržal 10.000 rubljev, samostojnemu podjetniku Petru pa je dal 90.000 rubljev. V tem primeru je IE Petrov pošiljatelj, Artem Volkov pa komisionar.

Glavne določbe trgovanja s provizijo

Razmerje pri trgovanju s provizijami ureja poglavje 51 Civilnega zakonika Ruske federacije "Komisija":

1. Zastopnik prodaja blago v svojem imenu, vendar s sredstvi glavnice.
2. Blago, ki je prišlo v prodajo, ostane v lasti glavnega zavezanca.
3. Odgovornosti in pravice za transakcije s kupci izvirajo le od pooblaščenca - 1. člen čl. 990 Civilnega zakonika Ruske federacije.
4. Po izteku roka komisionar poroča pošiljatelju in plačilo prenese od kupcev - čl. 999 Civilnega zakonika Ruske federacije.
5. Če ima ravnatelj kakršna koli vprašanja o poročilu, ima 30 dni časa, da ugovarja. Če je rok potekel in ni bilo prejetih ugovorov, se poročilo šteje za sprejeto.
6. Komisionar prejme plačilo, katerega znesek je določen v pogodbi o proviziji - 1. člen čl. 990 Civilnega zakonika Ruske federacije.
7. Glavni zavezanec povrne stroške, povezane s prodajo blaga. Izjema so stroški shranjevanja premoženja stranke.

Ta pravila veljajo ne glede na sistem obračunavanja davka - splošni ali poenostavljeni sistem obdavčitve.

Kako se obdeluje trgovanje s provizijo

V pogodbi o proviziji so določeni vsi pogoji dela med strankama: kdo je zavezanec in kdo komisionar, kakšno blago se prodaja, po kakšni ceni in v kakšnem roku, kdo je za kaj odgovoren, postopek in pogoji za plačilo nadomestila, prenos blaga na komisionarja itd. Pogodba o proviziji je lahko neomejena ali sklenjena za določeno obdobje.

Ker lastniška pravica ostane lastniku, se blago ne obračuna v računovodstvu prodajne organizacije, ampak ostane na zunajbilančnem računu 004 "Blago, sprejeto v provizijo", ob prodaji pa se odpiše.

Tabela 1

Za davčno računovodstvo komisionar se mora spomniti:

• lastnina, ki prihaja od lastnika, ni dohodek. Dohodek komisionarja je njegovo plačilo;
• vse, kar se prenese na glavnico, se ne šteje za odhodek.

Navadni državljani, samostojni podjetniki in pravne osebe.

Komisijsko trgovanje se aktivno uporablja v trgovini na drobno in kot zakonit način za optimizacijo davkov. Trgovanje s provizijami je koristno za obe strani. Glavna stvar je, da pravilno sestavite dokumente v računovodskem in davčnem računovodstvu.

Glavne faze trgovanja s provizijo

Pošiljatelj blago prenese v prodajo

Po prenosu blaga lastništvo ostane pri pošiljatelju. Prenos sestavljajo primarni dokumenti: akt prevzema in prenosa blaga za provizijo ter tovorni list TORG-12. Ker prodaje še ni bilo, lastnik artikla ne izda računa.

Zastopnik pošilja pošiljatelju poročilo

Če je komisionar blago prodal, sestavi komisijsko poročilo v obliki, ki jo določa pogodba o proviziji. Priloženo poročilu dodatne dokumente: račun in račun, pod pogojem, da komisionar uporablja splošni sistem obdavčitve in plača DDV. Če prodajalec uporablja poenostavljeni davčni sistem, izpolni le poročilo komisionarja brez računa.

Komisionar prejme plačilo

Postopek izplačila nadomestila je odvisen od pogojev pogodbe. Na primer, enkrat na mesec komisionar prejme nagrado na tekoči račun ali vzame svoj odstotek od količine prodanega blaga.

Pomembno! Za redno komisijsko trgovanje niso potrebna dovoljenja - licence, potrdila o skladnosti itd. Če pa komisionar prodaja izdelek, za katerega so določeni posebni pogoji, na primer alkohol, je treba upoštevati pravila prodaje tudi pri trgovanju s provizijo.

Če obe stranki delujeta na istih davčnih sistemih, z DDV ni težav. Če obe stranki uporabljata OSNO, naročnik izstavi račun komisionarju, ta pa kupcu. Če oba udeleženca uporabljata poenostavljen davčni sistem, nihče ne izda računa, saj so poenostavljeni davčni zavezanci oproščeni plačila DDV.

Vprašanja se pojavijo, ko naročnik in komisionar uporabljata različne davčne sisteme. Na primer pošiljatelj v skupnem sistemu in komisionar v poenostavljenem davčnem sistemu. Ali obratno: glavni dela za poenostavljeni davčni sistem, komisionar pa za splošnega.

Poglejmo primere izdaje računa.

Pošiljatelj za OSNO - komisionar za STS

V tem primeru ni jasno, kako kupcu izdati dokumente, če pošiljatelj blaga plača DDV, komisionar pa tega ne stori.

Čeprav agent deluje v svojem imenu, prodaja premoženje stranke. Zato ne glede na to, ali komisionar plačuje DDV ali ne, kupec v svojem imenu izda račun, vključno z DDV. Glavni pogoj za izdajo računa je, da mora biti pošiljatelj zavezanec za DDV. To je navedeno v tretjem odstavku čl. 168, čl. 169 Davčnega zakonika Ruske federacije. V pogodbi o proviziji je treba vpisati, da komisionar izda račun z DDV, saj naročnik dela za OSNO in plača DDV v proračun.

DDV, ki ga zaračuna pošiljatelj, "posreduje" komisionar kupcu za kasnejši odbitek.

»Poenostavljeni« posredniki ne vodijo nakupne in prodajne knjige, ampak morajo voditi dnevnik prejetih in izdanih računov.

Primer. Veleprodajno podjetje "Primula-Moskva" za proizvodnjo avto kozmetike in avtokemije prodaja blago prek posrednikov na podlagi pogodbe o proviziji. Pogodba sama vključuje plačilo komisionarja. Primula -Moskva dela na OSNO, posredniki pa na STS.

Oktobra 2019 je podjetje Primula-Moskva posredniku posredovalo avtomobilsko kozmetiko v vrednosti 120.000 rubljev, vključno z DDV v višini 20.000 rubljev. Novembra 2019 je posrednik blago prodal in kupcu izdal račun za 120.000 rubljev, kjer je navedel DDV - 20.000 rubljev.

Dejanja mediatorja:

• račun sestavi v dveh izvodih. Eden ga podari kupcu, drugi ga hrani in evidentira v dnevniku izdanih računov. Račun ni vknjižen v knjigo prodaje;
• evidentira prejeti račun od lastnika blaga v dnevnik računov in ne sestavi odkupne knjige.

Račun je mogoče predložiti v papirni ali elektronski obliki.

V maloprodaji komisionar stranko udari s blagajniškim potrdilom, ki ima ločeno vrstico z DDV. Ta nadomesti račun.

Zdaj pa poglejmo, kako ravnati z računom, ko naročnik uporablja poenostavljeno kodo, komisionar pa OSNO.

Pošiljatelj za STS - komisionar za OSNO

Položaj se spremeni, če je pošiljatelj "poenostavljen" in komisionar plača DDV. V skladu z odstavkom 2 čl. 346.11 Davčnega zakonika Ruske federacije, glavni zavezanec, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem, ni zavezanec za DDV. Zato je treba v pogodbi o proviziji za glavnico na poenostavljenem davčnem sistemu in komisionarja na OSNO navesti, da komisionar kupcu ne izstavi računa in ne prikaže DDV zaradi uporabe poenostavljenega davka kodo od komitenta.

Posrednik Komisije za OSNO:

• veleprodajnim odjemalcem ne izdaja računov;
• pri prodaji izdelka ne prenese DDV na pošiljatelja;
• vključuje DDV v stroške posredniške storitve in pošiljatelju izstavi račun za znesek storitve.

Ko blago odpremimo veleprodajnim kupcem, komisionar na OSNO izpiše račun TORG-12. Prodajalec OSNO lahko izda račun le v dveh primerih. Prvi je, ko pošilja pošiljatelju za prodano blago. Zastopnik predloži poročilo in priloži račun za svojo pristojbino. Drugič, ko agent prodaja svoje blago. Subjekt N, ki prodaja avtomobile na podlagi pogodbe o proviziji, se je na primer odločil, da bo v svojem imenu dobavil dodatno opremo. Nato lahko organizacija N pri nameščanju opreme izda račun z DDV.

Glavnica poenostavljenega davčnega sistema plačuje davke na običajen način.

Da ne bi prišlo do zmede glede tega, kdo in kdaj izda račun, smo v eno tabelo zbrali:

Kdaj izpolniti račun

Subtilnosti papirja pri vračilu blaga

Če se kupec odloči vrniti blago, se obrne na komisionarja, saj je transakcija šla prek njega.

Dejanja agenta:

• za kupca pripravi popravne dokumente - povratni račun in račun, če je bil izdan kupcu;
• dokumente posreduje pošiljatelju in jih evidentira v dnevniku prejetih in izdanih računov, vendar jih ne evidentira v odkupni knjigi.

Ta postopek velja ne glede na količino - kupec je vrnil en kos ali celo serijo.

Če izdelek vrne maloprodajni kupec, napiše vlogo za vračilo blaga in priloži potrdilo o prodaji. Zastopnik pošlje te dokumente pošiljatelju, ki lahko zakonito odbije DDV. Če se je blago izkazalo za nekvalitetno po krivdi glavnice, mu komisionar vrne blago in se znesek plačila komisionarja ne spremeni. Popravljeno je le poročilo komisionarja. Če je poročilo odobreno pred vračilom blaga, bo naročnik ta znesek nadomestil komisionarju. Če po - komisionar minus znesek vračila v poročilu.

Pravilna izvedba pogodbe o proviziji lahko podjetniku, ki nima posebnega znanja, povzroči težave. Če niste pripravljeni razumeti zapletenosti transakcij, vam bo to prihranilo glavobol. Naši strokovnjaki bodo prevzeli računovodsko delo in zaprli pravna vprašanja.

Primer 3. "Poenostavljeni" prejemnik svoje blago prodaja prek pooblaščenca, ki uporablja običajni sistem obdavčitve. Komisionar poveča vrednost blaga za znesek DDV in kupcem izstavi račun. Pošiljatelj zneska DDV ne prenese v proračun

V skladu z odstavkom 1 čl. 990 Civilnega zakonika Ruske federacije na podlagi pogodbe o proviziji se pogodbenica (komisionar) zavezuje, da bo drugo stranko (pooblaščenko) za plačilo naučila, da v svojem imenu opravi eno ali več transakcij, vendar na stroške zaveznika . V tem primeru so stvari, prejete od glavnice, last lastnika (člen 996 Civilnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da ko komisionar proda pošiljateljevo blago v svojem imenu, pošiljatelj proda blago.

Če torej naročnik ni zavezanec za DDV, mora komisionar, ki izvaja dejanja za prodajo blaga, prodati blago brez DDV. Dejstvo, da komisionar uporablja običajni sistem obdavčitve in je zavezanec za DDV, ni pomembno.

V skladu z dopisom Ministrstva za davke in dajatve Rusije z dne 21. maja 201 št. VG-6-03 / 404, če komisionar (agent), ki deluje v svojem imenu, prodaja blago (delo, storitve) posrednik posrednik izda račun v dveh izvodih v svojem imenu. En izvod podari kupcu, drugega pa obdrži. Ta račun ni evidentiran v poslovni knjigi posrednika.

Parametri računa, ki ga posrednik izda kupcu, se odražajo v računu, ki ga je pošiljatelj (naročitelj) izdal posredniku. V knjigo ga je treba vpisati v prodajno knjigo pošiljatelja (glavnika) (klavzula 24 Pravilnika o vodenju računovodskih dnevnikov prejetih in izdanih računov, nakupnih knjig in prodajnih knjig za obračune DDV, potrjenih z Uredbo vlade Ruska federacija z dne 2. decembra 2000 št. 914 (kakor je bila spremenjena s sklepom vlade Ruske federacije z dne 16. februarja 2004 št. 84)).

V klavzuli 5 čl. 173 Davčnega zakonika Ruske federacije je določeno, da če je dolžnik, ki je od komisionarja prejel denar v obliki vrednosti blaga z DDV, dolžan v proračun nakazati znesek davka na dodano vrednost, kljub dejstvu, da DDV ni davčni zavezanec. Če torej pravne osebe, ki niso zavezanci za DDV, kupcem izdajo račune z dodelitvijo zneska davka, potem so dolžne plačati davek v proračun.

Podjetniki, ki delajo po pogodbah o proviziji, plačujejo DDV na poseben način. To ne velja le za načela oblikovanja obdavčljive osnove, ampak tudi za obdobje, za katero se določa. Razmislimo o odtenkih izračuna DDV za obe stranki transakcije.

Kaj je pogodba o proviziji

Ena pogodbenica (komisionar) na podlagi navodil druge stranke (naročitelj) izvede transakcijo v svojem interesu in na svoje stroške ali več transakcij (člen 990 Civilnega zakonika Ruske federacije). Hkrati, če so predmet pogodbe materialne vrednosti, potem lastništvo nad njimi ne preide na komisionarja.

Po zaključku transakcije komisionar posreduje pooblaščencu poročilo in mu prenese vsa denarna sredstva ali druge vrednosti, pridobljene zaradi izvršitve pogodbe. Na podlagi poročila naročnik komisionarju izplača pogodbeno nadomestilo.

Obračun DDV pri komisionarju in pošiljatelju

Dohodek od glavne transakcije ne tvori osnove za DDV za komisionarja. DDV od pooblaščenca se zaračuna samo od prejemka, ki ga je prejel od glavnice, in drugih dodatnih dohodkov, povezanih z izvedbo transakcije (1. člen 156. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Pomembno je omeniti, da se DDV za provizije na splošno obračuna po stopnji 20%, tudi če je predmet osnovne transakcije oproščen davka.

Izjema je bila le za nekatere kategorije blaga in storitev, na primer za medicinske pripomočke (klavzula 2 člena 156 Davčnega zakonika Ruske federacije). DDV pri pošiljatelju se izračuna kot v primeru redne kupoprodajne transakcije, izvedene brez posrednikov. Razlike so povezane le s pretokom dokumentov.

Registracija računov

Zastopnik izdaja račune kupcem in jih evidentira v dnevniku. Te pošiljke niso vključene v knjigo prodaje, ker komisionar deluje v imenu glavnice.

Nato mora pošiljatelj prejeti podatke o pošiljki in podrobnosti o dokumentih. V praksi bo agent običajno samo izročil kopije računov, čeprav ga zakon tega ne zavezuje.

Po prejemu podatkov od komisionarja naročnik izda račun na ime kupca in izvod posreduje komisionu. V tem primeru mora biti datum dokumenta podoben datumu pooblaščenca, številko pa je treba izbrati na podlagi oštevilčenja, ki ga je sprejel naročnik. Pošiljatelj evidentira račun v knjigi in vnese knjigo prodaje. Zastopnik vnese prejeti dokument samo v revijo, ne vnese v nakupno knjigo.

Pomembno!

Vprašanja se pojavijo med odpremo, in sicer v primeru, ko komisionar ne prodaja blaga, ki ga je prejel od stranke, ne takoj, ampak v serijah.

Sredi leta 2000 so uradniki trdili, da je bila davčna osnova glavnice v celoti oblikovana ob odpremi prve pošiljke blaga (dopis Ministrstva za finance RF z dne 03.03.2006 št. 03-04-11 / 36). Kasneje je to stališče postalo uradno mnenje davčnih organov, ki so ga vodili med inšpekcijskimi pregledi.

Kdaj plačati DDV pri provizijah: poslovni položaj in sodna praksa

Pristop davčnih organov, opisan v prejšnjem poglavju, ni samo neugoden za podjetja, ampak je tudi v nasprotju z zdravo pametjo. To je še posebej izrazito, če je pogodba o proviziji pri prodaji blaga sklenjena za dalj časa.

S takšno opredelitvijo osnove se lahko izkaže, da je le majhen del blaga, prenesenega na komisionarja, dejansko prodan, glavnica pa bo dolžna plačati davek na vrednost celotne serije.

Ni presenetljivo, da so se davkoplačevalci na sodišča pogosto pritoževali proti odločitvam inšpektorata zvezne davčne službe. In sodniki so v takih primerih običajno stali na strani poslovnežev. Primer je sklep FAS SZO z dne 24.01.2012 v zadevi št. A56-22357 / 2011.

Ta pristop je postal splošno sprejet po objavi sklepa plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 30.05.14 št. 33. 16. člen tega dokumenta navaja, da člen 16 167 Davčnega zakonika Ruske federacije ne predvideva ločenega postopka za določitev davčne osnove po sporazumih o proviziji.

Zato je vsaka ločena pošiljka kupcu podlaga za DDV od pošiljatelja le v zvezi z vrednostjo te serije same.

Pošiljatelj je pomembno, da od zastopnika pravočasno prejme informacije o pošiljkah, da upošteva celoten obseg prodaje v tekočem obdobju. Odsotnost takšnih informacij ali njihov prejem z zamudo ne razbremeni ravnatelja obveznosti obračuna DDV.

Kako se izogniti težavam z DDV pri vseh transakcijah

DDV je eno glavnih obveznih plačil, ki tvorijo proračun, in je tudi - glavobol skoraj vsi poslovneži, ki delajo na skupnem davčnem sistemu.

Ni presenetljivo, da ta poseben davek povzroča veliko polemik z revizorji, kot so zgoraj opisani. Takšni spori se pogosto končajo z uporabo kazni in celo kazenskih zadev.

Da bi zmanjšali tveganje, morate delati v celoti v skladu z zakonodajo. Nadzor nad "sivimi" shemami se je v zadnjih letih znatno povečal. Uporaba spremenjene različice sistema "ASK VAT-2" zaposlenim na inšpektoratu Zvezne davčne službe omogoča nadzor nad vsako transakcijo in enostavno identifikacijo sumljivih transakcij (na primer tistih, povezanih z enodnevnimi podjetji). Poleg tega davčni organi uporabljajo pomoč bank na tem področju.

Vse našteto sploh ne pomeni, da je zdaj fiskalnega bremena sploh nemogoče optimizirati. Obstajajo zakoniti načini za zmanjšanje davčnih plačil, vendar bi jih morali uporabiti strokovnjaki, specializirani za to področje. V nasprotnem primeru obstaja veliko tveganje, da bo podjetje pritegnilo nezaželeno pozornost revizorjev.

Povzetek

Pri delu po pogodbi o proviziji glavno breme DDV nosi pošiljatelj. Komisionar plačuje davek samo od višine svojega prejemka.

Pošiljateljev DDV nastane, ko se blago proda končnemu kupcu. Davek se obračuna ločeno za vsako pošiljko komisionarja, ne glede na postopek, ko mu stranka prenese blago. Pošiljatelj je odgovoren za pravočasen prejem informacij o izvedbi od pooblaščenca. To je položaj sodstvo, vključno z vrhovnim arbitražnim sodiščem Ruske federacije.

Naročite storitev

Transakcije, ki vključujejo posrednike, so kompleksne z vseh vidikov. Za opravljanje nalog strank obstajajo posebna civilnopravna pravila, posebna porazdelitev odgovornosti in zapleten tok dokumentov. Vprašanje izračuna DDV pri posredniških transakcijah dodaja še več težav, še posebej, če udeleženci transakcij uporabljajo posebne režime ali so oproščeni DDV. Danes objavljamo prvega od člankov, združenih s temo "DDV pri posredniških transakcijah", kjer bomo opisali dejanja udeležencev transakcije in pretok dokumentov med njimi z vidika pošiljatelja (osebe, v interesu katere posredniška dejanja).

Uvodne informacije

Vso raznolikost situacij, v katerih se lahko zgodi transakcija s sodelovanjem posrednika, je za davčne namene priporočljivo razdeliti v štiri velike bloke. Prvič, delitev se lahko izvede v bistvu izvedenih operacij: pridobitev nečesa prek posrednika ali prodaja nečesa prek posrednika. Tako dobimo prva dva bloka. In drugič, davčni sistem, ki ga uporabljajo stranke pogodbe o mediaciji, postane podlaga za delitev. Tu se pojavita še dva bloka: zavezanci za DDV in neplačniki tega davka (posebni režimi, člen Davčnega zakonika Ruske federacije). Nazadnje, vsakega od nastalih blokov je mogoče in ga je treba upoštevati tako za mediatorja kot za organizacijo, v interesu katere deluje (zaradi preprostosti jo bomo poimenovali "zavezanec").

Kot lahko vidite, je matrika precej obsežna. Da bralca ne bi zmedli, smo se odločili, da napišemo dva članka. V prvem bomo orisali vrstni red dejanj zaveznika, v drugem pa posrednika.

Možnost 1: Prodaja izdelka. Pošiljatelj - zavezanec za DDV

Plačilo davka

Pošiljatelj je pri prodaji blaga (del, storitev) prek posrednika dolžan plačati DDV za to operacijo. Navsezadnje je on v skladu s pravili civilnega prava priznan kot lastnik nepremičnine, ki se prodaja (člen Civilnega zakonika Ruske federacije). V skladu s tem mora pošiljatelj pravilno določiti davčno osnovo za take transakcije. Tu se morate spomniti, da je davčna osnova pri transakcijah s posredniki določena v skladu s splošnimi pravili, to je kot stroški blaga, del, storitev (Davčni zakonik Ruske federacije).

Nekoliko bolj zapleteno je z trenutkom ugotavljanja davčne osnove. Formalno ga določa tudi splošno pravilo: do datuma prodaje blaga ali do datuma prejema predplačila. Ker pa govorimo o poslih, ki jih izvaja posrednik, potem ti datumi natančno ustrezajo dejanjem posrednika. To pomeni, da davčna osnova nastane v času, ko blago proda posrednik, ali ko posrednik prejme akontacijo. Pošiljatelj lahko te datume izve iz poročila posrednika. Zato je treba vzpostaviti takšno periodičnost poročil, da bi imeli čas za pravočasno plačilo davka (in se plača skupaj z "rednim" DDV). Upoštevajte, da bi moral zavezanec skrbeti za pravočasen prejem poročil (klavzula 16 sklepa plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije).

Račun

Ker prodaja blaga poteka pri pošiljatelju, mora pošiljatelj na koncu za to operacijo izdati račun. Ta račun je sestavljen na podlagi podatkov, prejetih od posrednika, in sicer: iz poročila (če je prodaja v imenu naročnika) ali iz računa, ki ga je posrednik izdal kupcu (če je prodaja v imenu posrednika).

Na podlagi teh podatkov pošiljatelj izda kupcu račun. Ta račun je evidentiran v knjigi prodaje in h. 1 dnevnika prejetih in izdanih računov.

Kaj napisati na samem računu? Tudi tukaj je vse precej pregledno. V prvi vrstici navedemo datum izdaje računa. Če govorimo o izvajanju v imenu posrednika, potem bo datum, ko je posrednik kupcu izdal »svoj« račun. Številka je vedno navedena v skladu s kronologijo, ki jo sprejme ravnatelj (pododstavek "a" prvega odstavka Pravil za izpolnjevanje računov, odobrenih z odlokom vlade Ruske federacije).

Nadalje v vrsticah 2, 2a in 2b navedemo ime in naslov ravnatelja. V vrsticah 6, 6a in 6b je navedeno polno ali skrajšano ime, naslov dejanskega kupca (ne posrednika!). Nadaljnje izpolnjevanje računa se ne razlikuje od običajnega. Če govorimo o izvajanju v imenu posrednika, potem mora računovodja preprosto prepisati ustrezne podatke o računu, ki ga je posrednik izdal kupcu.

Odbitek

Pri prodaji blaga, obdavčenega z DDV, dobi naročnik pravico do odbitka plačanega DDV posredniku kot del svojega prejemka (to je pod pogojem, da je posrednik zavezanec za DDV). Če želite to narediti, morate od posrednika prejeti ustrezen račun in ga vpisati v knjigo nakupov in 2. del ladijskega dnevnika za prejete in izdane račune.

Možnost 2. Prodaja blaga. Pošiljatelj ni zavezanec za DDV

Tu je situacija precej preprosta. Kot smo že ugotovili, glavni zavezanec ostaja lastnik izdelkov, ki jih prodaja posrednik. Zato se spoznanje odraža v njem. In ker to izvajanje DDV ni obdavčeno, se računi sploh ne izdajo (posebni načini) ali pa se izdajo z opombo "brez DDV" (oprostitev po davčnem zakoniku Ruske federacije). V zadnjem primeru so pravila za izdajanje računov podobna tistim, opisanim v 1. možnosti.

Ker transakcije pošiljatelja niso predmet DDV, nima pravice do odbitka prejemka. Računa, ki ga je prejel od posrednika, ni treba nikjer registrirati - določbe klavzule 3.1 Davčnega zakonika Ruske federacije se v tem primeru ne uporabljajo.

Možnost 3. Nakup blaga. Pošiljatelj - zavezanec za DDV

Pri nakupu blaga, del ali storitev prek posrednika imamo dejansko zrcalno prodajno situacijo. Pravna stran posla za izvedbo ni posrednik, ampak naročnik, saj v skladu s pravili civilnega prava za transakcije, ki jih opravi posrednik, nastanejo pravice in obveznosti za naročitelja. Torej je on tisti, ki plača nakup, ga upošteva in dobi pravico do odbitka. V skladu s tem je tukaj najpomembnejše pravilno izdati račun. Če mediator deluje v imenu ravnatelja, ne nastane nobena težava. Nato se vsi dokumenti takoj izdajo na ime slednjega. Če pa posrednik deluje v svojem imenu, se potek dela zaplete.

V takem primeru mora pošiljatelj od posrednika prejeti dva računa. Prvi je za blago (izdan je ob upoštevanju kazalnikov računa prodajalca; o tem bomo več govorili v delu, ki se nanaša na posrednika), drugi je za plačilo. Poleg tega mora posrednik založniku predložiti kopijo računa, ki ga je prodajalec kupil kupljenega blaga na ime posrednika. Računi za blago in plačila morajo biti vpisani v 2. delu registra prejetih in izdanih računov ter odkupne knjige. Kopije računa, ki ga je prodajalec izdal posredniku, ni treba nikjer registrirati, ampak naj bi se hranil štiri leta (pododstavek "a" 15. odstavka Pravil za vodenje dnevnika prejetih in izdanih računov ).

Tako bo pošiljatelj lahko odštel znesek DDV na podlagi računa, ki ga je izdal posrednik in odraža kazalnike računa, ki ga je izdal prodajalec. Pravica do odbitka nastane pri stranki na splošno, ne glede na datum, naveden v računu za prenos blaga od posrednika na stranko (glej dopis Ministrstva za finance Rusije).

Možnost 4. Nakup blaga. Pošiljatelj ni zavezanec za DDV

Pošiljatelj, ki ni zavezanec za DDV, ne more računati na odbitke niti za kupljene izdelke niti za storitve posrednika. To pomeni, da ne potrebuje nobenega toka DDV. Nova pravila o vodenju dnevnikov računov, določena za posrednike s klavzulo 3.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, prav tako ne veljajo za pošiljatelja.