Расчет ндс нацело не делится. Раздельный учет НДС. Документ «Распределение НДС. Когда требуется вести раздельный учет по налогу на ДС

В программе «1С:Бухгалтерия 8» ред. 3.0 появился новый механизм. С помощью него можно сразу выбрать способ учета входного НДС в момент ввода первичного документа в базу. О том, как новый алгоритм раздельного учета упростит работу бухгалтеру, и как его использовать на практике, вы узнаете из статьи методистов фирмы «1С».

Обязанность вести раздельный учет НДС

Если в одном налоговом периоде налогоплательщик осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции, то в соответствии со статьями 149 и 170 НК РФ он обязан вести раздельный учет. Из этого правила есть исключение. Раздельный учет можно не вести, если в налоговом периоде доля расходов на операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), не превысила 5 процентов общей суммы совокупных производственных расходов. Если налогоплательщик не ведет раздельный учет, будучи обязанным это делать, то входной НДС он не сможет ни принять к вычету, ни учесть в сумме расходов по налогу на прибыль (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Кроме этого, следует раздельно учитывать суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в операциях, облагаемых по ставке 0 процентов (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Нынешний способ раздельного учета НДС в программах «1С»

Вести раздельный учет в «1С:Бухгалтерии 8» можно уже с первой редакции программы. Организован он следующим образом.

В течение налогового периода входной НДС аккумулируется на счете 19. Если НДС необходимо включить в стоимость, то в документе поступления указывается, что НДС включается в стоимость. В этом случае НДС на 19 счете не отражается.

В конце квартала создается документ Распределение НДС косвенных расходов . С помощью этого документа НДС по косвенным расходам распределяется автоматически. Распределение НДС по поступившим основным средствам, НМА и расходам будущих периодов в данном алгоритме не поддерживается.

Новая методика раздельного учета НДС

У счета 19 НДС по приобретенным ценностям появилось новое субконто Способ учета НДС .

С его помощью раздельный учет НДС станет более наглядным. Субконто может принимать одно из четырех значений:

- Принимается к вычету;

– Учитывается в стоимости;

– Для операций по 0%;

– Распределяется.

Дополнительное субконто Способ учета НДС добавлено почти в 20 документов учетной системы.

Таким образом бухгалтер уже в момент ввода первичных документов может самостоятельно выбрать, куда отнести НДС по каждому поступлению товаров (работ, услуг).

Это сделает учет НДС более прозрачным и наглядным, поскольку позволит отследить движение входного НДС в любой момент времени, не дожидаясь конца налогового периода.

Настройки параметров учета для работы по новой методике

Если в деятельности организации появляются экспортные операции или операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то в программе необходимо внести изменения в Учетную политику.

Для этого на закладке НДС необходимо установить флаг: Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0 процентов.

Чтобы появилась возможность выбора способов учета НДС согласно новой методике, должен быть установлен флаг Раздельный учет НДС на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

В настройках параметров учета на закладке НДС тоже должен быть установлен флаг Учет сумм НДС ведется:…По способам учета.

Выбор способа учета НДС при поступлении товаров

Изменился внешний вид документа Поступление товаров и услуг с появлением дополнительного субконто Способ учета НДС на счете 19. В табличной части документа отдельно для каждой вводимой номенклатурной позиции добавлен реквизит Способ учета НДС (см. рис. 1).

Рис. 1. Новый вид документа «Поступление товаров и услуг»

Это связано с тем, что поступающие ценности, отраженные в одном документе, могут учитываться по-разному для целей раздельного учета НДС.

Для того чтобы в документе Поступление товаров и услуг значение Способа учета НДС заполнялось автоматически, можно в регистре сведений Счета учета номенклатуры установить значение Способа учета НДС по-умолчанию .

Кроме этого, можно воспользоваться групповой обработкой табличной части списка товаров (кнопка Изменить ) и установить Способ учета НДС одновременно для указанного списка товаров.

Посмотрим на примерах, какие проводки сформирует документ Поступление товаров и услуг в зависимости от выбранного значения нового субконто. Проводки документа, сформированного со значением субконто Принимается к вычету , не будут отличаться от проводок, которые формировались при прежней методике раздельного учета, за исключением того, что к 19 счету добавляется третье субконто.

Если в значении субконто будет указано Учитывается в стоимости , то сумма НДС будет учтена в стоимости приобретаемых ценностей, после того как пройдет транзитом через 19 счет. В прежней методике счет 19 задействован не был. Теперь сформируются следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 41 Кредит 19

Отражать НДС, включенный в стоимость товаров, транзитом через 19 счет полезно в учетных целях. Это позволит определить совокупную сумму НДС, включенного в стоимость, и проанализировать данные. Кроме того, эта сумма впоследствии потребуется для заполнения графы 4 Сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету Раздела 7 Налоговой декларации по НДС. Используя соответствующие обороты по 19 счету, графу 4 Раздела 7 теперь заполнить не составит труда.

НДС, учтенный на 19 счете со значением субконто Для операций по 0 % , будет принят к вычету только после выполнения операции Подтверждение нулевой ставки НДС . При этом в бухгалтерском учете сформируются следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Если по каким-то причинам в субконто Способ учета НДС будет указано иное значение, то после реализации данного товара по ставке 0 процентов, НДС будет автоматически восстановлен. Субсчет 19.07 «НДС по товарам, реализованным по ставке 0 % (экспорт)» в новой методике не задействуется.

Если выбрано субконто Распределяется , то именно сумма НДС, учтенная на счете 19 с этим значением субконто, будет в дальнейшем обрабатываться документом Распределение НДС .

Последующая корректировка способа учета НДС

Способ учета НДС, указанный при поступлении товаров, может корректироваться в дальнейшем другими документами. Например, способ учета НДС, указанный при поступлении как Принимается к вычету , можно скорректировать в документе Перемещение товаров и указать Учитывается в стоимости .

Можно поменять способ учета НДС при передаче материалов в производство.

Счета учета затрат и способ учета НДС можно указать как в табличной части документа Требование-накладная , так и на отдельной закладке Счет затрат (см. рис. 2).

Рис. 2. Корректировка выбранного способа учета НДС

При проведении документа Реализация товаров и услуг в программе выполняется проверка соответствия текущего способа учета НДС ставке НДС в документе реализации, и также при необходимости корректируется способ учета НДС. Уточнять Способ учета НДС можно до тех пор, пока ценность не списана.

Обратите внимание: после того, как НДС был распределен, Способ учета НДС уже поменять нельзя!

Выбор способа учета НДС при приобретении ОС и НМА

При поступлении основного средства на закладке Оборудование нужно указать Способ учета НДС в зависимости от предполагаемого использования основного средства (см. рис. 3).

Рис. 3. Выбор способа учета НДС в документе «Поступление товаров и услуг»

Установленный способ учета НДС можно изменить в документе Принятие к учету ОС . Аналогичным образом можно указать Способ учета НДС при поступлении и при принятии к учету нематериальных активов (НМА).

Распределение НДС в соответствии с новой методикой

Рассмотрим, как происходит непосредственно процесс распределения НДС. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 19 НДС по приобретенным ценностям до распределения НДС изображена на рисунке 4.

Рис. 4. Оборотно-сальдовая ведомость до распределения НДС

По сути, ОСВ по счету 19 теперь является налоговым регистром раздельного учета НДС, где максимально просто и наглядно отображены суммы НДС с различными способами учета. До проведения регламентных операций по распределению НДС и формированию записей книги покупок сальдо на счете 19 не закрыто. Исключение составляет НДС, который учитывается в стоимости: он проходит через 19 счет транзитом.

Таким образом, основная нагрузка по распределению НДС перенесена на первичные документы, а работа с документом Распределение НДС сведена к минимуму и носит формальный характер, поскольку база распределения (выручка) известна, известна и сумма распределяемого НДС. По сравнению с предыдущим вариантом документа теперь табличная часть располагается на одной закладке, где можно видеть сразу всю информацию по распределению НДС.

Особенностью использования документа Распределение НДС является его применение для основных средств и нематериальных активов. Распределение НДС работает в двух режимах:

если мы создаем и заполняем документ в первом или втором месяце квартала, то в него попадает только выручка первого или второго месяца: распределение НДС происходит только по ОС и НМА, принятым к учету, соответственно, в первом или втором месяце квартала;

если мы формируем документ в третьем месяце квартала, то в него попадает выручка всего квартала, происходит распределение НДС по всем ценностям, а также по ОС и НМА, принятым к учету в третьем месяце квартала (см. рис. 5).

Рис. 5. Период в документе «Распределение НДС»

Заметьте: согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик имеет право выбирать способ расчета пропорции по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным в первом или во втором месяце квартала, из двух возможных - по итогам квартала или по итогам соответствующего месяца.

В настоящее время в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0 реализована только методика расчета пропорции по основным средствам и нематериальным активам по итогам месяца принятия к учету. Именно этот способ и следует закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения.

В результате проведения документа Распределение НДС сформируются следующие проводки:

Дебет 19 Принимается к вычету Кредит 19 Распределяется

Дебет 19 Учитывается в стоимости Кредит 19 Распределяется

Дебет 19 Для операций по 0% Кредит 19 Распределяется

Дебет 20 Кредит 19 Учитывается в стоимости

Распределяемый НДС теперь переместился на 19 счет с новыми значениями субконто:

– Принимается к вычету;

– Учитывается в стоимости;

– Для операций по 0%.

НДС, который учитывается в стоимости, сразу же списывается на счета учета затрат. Соответствующие проводки появляются и в отношении распределяемого НДС по ОС и НМА, принятых к учету. Кроме этого, корректируются записи специальных регистров, так как меняются первоначальные сведения и параметры амортизации ОС и НМА.

Раздельный учет НДС по расходам будущих периодов

Новая методика раздельного учета НДС подойдет также и в ситуации, когда поступившие в организацию ценности бухгалтер будет списывать не сразу, а равномерно в течение определенного периода времени. Такие ценности будут учитываться в качестве объектов расходов будущих периодов (РБП).

В документе поступления на закладке Услуги указывается счет учета 97.21 Прочие расходы будущих периодов и Способ учета НДС аналогично всем другим видам документов поступления. В карточке счета 97.21 надо указать наименование, первоначальную сумму, вид расхода и прочие параметры списания.

Если документ поступления пришелся на первый или второй месяцы квартала, то никаких изменений в алгоритме списания РБП не происходит. После распределения НДС в конце квартала (если указано, что НДС по РБП Распределяется) программа сформирует следующую проводку:

Дебет 97.21 Кредит 19.03

Отнесена на РБП сумма НДС

Теперь при проведении регламентной операции Списание расходов будущих периодо в программа проанализирует по каждому РБП сальдо счета 97.21 и оставшийся срок списания. Сумма ежемесячного расхода будет рассчитана заново.

Обратите внимание : первоначальная сумма, указанная в карточке РБП, в дальнейшем не используется и не корректируется, а носит сугубо справочный характер.

Новый алгоритм распределения НДС со ставкой 0 процентов

Теперь при реализации на экспорт входной НДС из каждого документа поступления не распределяется на каждую реализацию, как было раньше. Определяется общая сумма НДС, подлежащая распределению, и разносится по документам реализации методом ФИФО. Изменение алгоритма позволяет уменьшить количество проводок и сократить время проведения документа.

После того как НДС рапределен, а в Книге покупок сформирована соответствующая запись, ОСВ по 19 счету будет выглядеть следующим образом (см. рис. 6).

Рис. 6. ОСВ по 19 счету после распределения НДС

Сальдо для операций по реализации по ставке 0 процентов осталось незакрытым.

Дальнейший порядок действий с «экспортным» НДС не изменился. После того, как будет собран полный пакет документов, подтверждающих реализацию на экспорт, надо сформировать давно знакомые документы;

Подтверждение нулевой ставки НДС;

Формирование записей книги покупок в режиме Предъявлен к вычету НДС 0%.

Обратите внимание: на сегодня пользователи имеют возможность как перейти на новую методику раздельного учета, так и остаться на старой. Для перехода на новую методику нужно:

проверить актуальность установленного релиза программы;

при создании Учетной политики на 2014 год вместе с флагом Организация осуществляет реализацию без НДС и с НДС 0 % установить и флаг Раздельный учет НДС на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» ;

открыть Помощник по учету НДС за первый квартал нового года и выполнить автоматическую операцию перехода на новую методику (будут сформированы необходимые движения по конвертации остатков специальных регистров).

Новая методика, безусловно, потребует от бухгалтера определенной аналитической работы и, возможно, разработки внутренних инструкций, касающихся принятия решений по заполнению нового субконто. Зато результат такого учета будет достоверным, наглядным, а уровень автоматизации повысится.

Раздельный учет "входного" НДС: правила, ситуации, новшества (Галенко В.)

Дата размещения статьи: 12.01.2016

Хозяйственная деятельность в сегодняшнем обществе очень разнообразна. И с целью справедливого распределения налоговой нагрузки по видам деятельности, по их значимости для общественного устройства законодатели установили разные ставки и правила учета НДС. Рассмотрим общий порядок ведения раздельного учета НДС, наиболее частые практические ситуации, с которыми сталкиваются бухгалтеры, а также новшества, действующие в этом году.

По общему правилу "входной" НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для облагаемых налогом операций, при выполнении определенных условий организация вправе принять к вычету (п. 1 ст. 172, п. 4 ст. 170 НК РФ).
Если же товары (работы, услуги, имущественные права) используются в операциях, не облагаемых НДС, "входной" НДС необходимо учесть в их стоимости в целях налогообложения прибыли (п. 4 ст. 149, абз. 5 п. 4 ст. 170, п. п. 2, 4 ст. 170 НК РФ, Письма Минфина России от 11.03.2015 N 03-07-08/12672, от 26.09.2014 N 03-07-11/48281, ФНС России от 04.06.2015 N ГД-4-3/9632@).
Раздельный учет такого "входного" НДС необходимо вести, когда компания исчисляет НДС по ставкам 18 или 10% и одновременно выполняет хотя бы одну из следующих операций (п. 4 ст. 170 НК РФ):
- осуществляет операции, не облагаемые НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, например предоставляет займы, продает, передает в оплату поставщикам векселя третьих лиц (Письма ФНС России от 04.06.2015 N ГД-4-3/9632@, Минфина России от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79, от 29.11.2010 N 03-07-11/460, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 22.01.2015 N Ф05-15712/2014 по делу N А40-646/14);
- использует специальный налоговый режим в виде ЕНВД (п. 7 ст. 346.26 НК РФ);
- продает товары (работы, услуги), местом реализации которых не признается территория РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11, Письмо Минфина России от 17.06.2014 N 03-07-РЗ/28714, Определение КС РФ от 04.06.2013 N 966-О).
Порядок (методику) ведения раздельного учета организация должна закрепить в своей учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета (Письма Минфина России от 14.07.2015 N 03-07-08/40366, УФНС России по г. Москве от 11.03.2010 N 16-15/25433, Определение ВС РФ от 11.12.2014 N 303-КГ14-4872, Постановления Арбитражного суда Дальневосточного округа от 12.08.2014 N Ф03-3129/2014 по делу N А04-8613/2013, ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 N А55-19268/2010, Определение ВАС РФ от 21.07.2008 N 7105/08). Иначе факт ведения раздельного учета придется доказывать, так как в вычете НДС налоговики могут отказать (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 17.08.2011 N А53-19990/2010, Дальневосточного округа от 20.07.2011 N Ф03-2961/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.12.2011 N ВАС-15928/11), Восточно-Сибирского округа от 20.01.2011 N А58-2951/10).
Теперь обо всех этих правилах подробнее.

Методика распределения НДС: составляем пропорцию

Итак, когда приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права одновременно используются в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС, однозначно определить, какая часть приобретенных товаров (работ, услуг) будет использована в деятельности, облагаемой НДС, а какая - в деятельности, не облагаемой НДС, довольно сложно. Поэтому невозможно однозначно рассчитать, в каком размере "входной" НДС может быть предъявлен к вычету, а в каком - должен быть учтен в стоимости товаров (работ, услуг).
В таких случаях необходимо определять пропорцию, в которой приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права используются в деятельности, подлежащей налогообложению (освобождаемой от налогообложения) (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). Порядок определения пропорции необходимо установить в учетной политике и определять по данным налогового периода - квартала (Письма Минфина России от 26.09.2014 N 03-07-11/48281, от 12.11.2012 N 03-07-08/316, от 11.04.2012 N 03-07-08/101, ФНС России от 27.05.2009 N 3-1-11/373@, от 28.11.2008 N ШС-6-3/862@ (п. 2)).
Исходя из этой пропорции, как было отмечено выше, часть "входного" налога принимается к вычету, а часть учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (в том числе и по общехозяйственным расходам - Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11). Счет-фактура, выставленный продавцом товаров (работ, услуг), подлежит регистрации в книге покупок только в части стоимости товара, используемого для операций, облагаемых НДС, и доли налога, которая принимается к вычету (Письма Минфина России от 28.06.2010 N 03-07-11/274, УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 19-11/116379).
Пропорция, в которой НДС принимается к вычету (в том числе и по общехозяйственным расходам), определяется следующим образом (п. 4.1 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.06.2009 N 03-07-14/61)):

Пропорция = Выручка (НДС) / Выручка ОБЩ,

где Выручка (НДС) - стоимость отгруженных в данном налоговом периоде товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (без учета НДС - Письма Минфина России от 18.08.2009 N 03-07-11/208, от 26.06.2009 N 03-07-14/61, Определение КС РФ от 27.05.2010 N 730-О-О, Постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 N 7185/08);
Выручка ОБЩ - общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (переданных) в данном налоговом периоде (без учета НДС).

Пример 1. За II квартал выручка ПАО "Альфа" составила:
- по товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализация которых не облагается НДС, - 2 800 000 руб.;
- по товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализация которых облагается НДС, - 4 010 000 руб.
Общая выручка за II квартал составила 6 810 000 руб. (2 800 000 руб. + 4 010 000 руб.).
НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками во II квартале, составил 1 000 000 руб.
Пропорция для расчета суммы НДС к вычету: 4 010 000 руб. : 6 810 000 руб. = 58,88%, соответственно, сумма налога, разрешенная к вычету, равна 1 000 000 x 58,88% = 588 800 руб.
Сумма же НДС, подлежащая включению в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), равна 1 000 000 руб. - 588 800 руб. = 411 200 руб.

Применять иную методику определения пропорции, отличную от предусмотренной п. 4.1 ст. 170 НК РФ, организация не вправе (например, пропорционально площади помещений, используемых для облагаемой и необлагаемой деятельности, - Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 N А33-7683/08-Ф02-959/09).

Какие доходы не учитываются при расчете пропорции

При расчете пропорции не учитывается доход, который не признается выручкой от реализации товаров (работ, услуг), например:
- проценты по банковским депозитам и остаткам на банковских счетах (Письма Минфина России от 18.08.2014 N 03-07-05/41205, от 17.05.2012 N 03-07-11/145, от 17.03.2010 N 03-07-11/64);
- дивиденды по акциям (Письма Минфина России от 08.07.2015 N 03-07-11/39228, от 03.08.2010 N 03-07-11/339);
- дисконты по векселям (Письмо Минфина России от 17.03.2010 N 03-07-11/64);
- средства, полученные подразделением (в том числе филиалом иностранной организации) в качестве финансирования от головной организации (Письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-07-08/298, Постановление Президиума ВАС РФ от 30.07.2012 N 2037/12);
- суммы (включая уплату процентов), полученные в связи с изменением сроков предоставления средств, в том числе штрафные санкции за досрочное погашение займа (кредита), а также в связи с изменением процентных ставок и иных условий займа (кредита) (Письмо Минфина России от 19.07.2012 N 03-07-08/188).
Эмитенты российских депозитарных расписок при расчете рассматриваемой пропорции не учитывают сделки (п. 4 ст. 170 НК РФ):
- по размещению и (или) погашению российских депозитарных расписок;
- по приобретению и реализации представляемых ценных бумаг, которые связаны с размещением и (или) погашением российских депозитарных расписок.
При определении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) необходимо учитывать стоимость товаров (работ, услуг), которые реализованы как на территории РФ, так и за ее пределами (Определение ВАС РФ от 30.06.2008 N 6529/08).
В отношении основных средств и нематериальных активов, которые приняты к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщики имеют право определять пропорцию в упрощенном порядке, а именно исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых облагается НДС либо освобождена от налогообложения, в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за месяц, в котором основное средство (нематериальный актив) принято к учету. То есть пропорция может определяться по данным одного месяца, а не всего налогового периода (пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Пример 2. ПАО "Альфа" в июле 2015 г. приобрело и поставило на учет автомобиль стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Организация использует указанное основное средство как для облагаемой, так и для не облагаемой НДС деятельности.

Таблица. Выручка для расчета пропорции, руб.

	Облагаемые НДС операции	Не облагаемые НДС операции	Всего выручка за месяц
Сентябрь

НДС к вычету по приобретенному основному средству компания может принять в следующем размере: 1 800 000 руб. : 3 800 000 руб. = 47,37% (исходя из пропорции за июль).

Сумма НДС, принимаемая к вычету, соответственно, составит: 180 000 x 47,37% = 85 266 руб.
Сумму НДС в размере 180 000 руб. - 85 266 руб. = 94 734 руб. необходимо учесть в первоначальной стоимости основного средства (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 4 ст. 170 НК РФ).

Специальные правила расчета пропорции для отдельных операций

В соответствии с НК РФ установлены специальные правила расчета пропорции, предусмотренной абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ:
- для операций с финансовыми инструментами срочных сделок (пп. 2 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
- для организаций, которые осуществляют клиринговую деятельность (пп. 3 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
- при осуществлении следующих освобождаемых от обложения НДС операций:
а) предоставление займа денежными средствами или ценными бумагами и операции РЕПО (пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ). Напомним, что с 1 апреля 2014 г. при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, реализация которых освобождается от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных в текущем месяце. Она включается в совокупную стоимость отгруженных налогоплательщиком за налоговый период товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых не облагаются НДС.
В случае выдачи беспроцентного займа такая операция не увеличивает совокупную стоимость необлагаемых отгруженных товаров (работ, услуг) организации и, следовательно, не влияет на долю налога, который относится к ним.

Пример 3. В III квартале 2015 г. ПАО "Альфа":
- начислило проценты по предоставленному денежному займу в сумме 25 000 руб.;
- отгрузило товары, реализация которых облагается НДС, общей стоимостью 75 000 руб.
Таким образом, общая стоимость товаров, реализация которых облагается НДС, и освобождаемой от НДС услуги по предоставлению займа составила 100 000 руб. (25 000 руб. + 75 000 руб.).
Сумма "входного" НДС за рассматриваемый налоговый период составила 80 000 руб. Приобретенные товары (работы, услуги) используются как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности. В соответствии с пропорцией сумма НДС, учитываемого в затратах, составит: 80 000 руб. x (25 000 руб. : 100 000 руб.) = 20 000 руб.

б) реализация ценных бумаг (пп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).
Пропорция в случае, если в течение квартала организация получала доходы от реализации ценных бумаг, будет следующая (пп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.08.2014 N 03-07-05/41205):

Пропорция = Выручка (НДС) : (Выручка ОБЩ - Доходы от продажи ценных бумаг за квартал + "Налоговая прибыль от продажи ценных бумаг за квартал") x 100%.

Налоговая прибыль от продажи ценных бумаг определяется по данным налогового учета (см. Письмо Минфина России от 26.11.2014 N 03-07-11/60111).

Бухгалтерские счета для учета НДС

Для учета сумм "входного" НДС, как правило, заводят субсчета к счету 19 "Налог на добавленную стоимость". Например:
- 19-ОБЛ - для учета НДС по товарам, работам, услугам, предназначенным для облагаемой деятельности, а также по объектам, о которых нельзя заранее сказать, где они будут использованы;
- 19-НЕОБЛ - для учета НДС по товарам, работам, услугам, предназначенным для необлагаемой деятельности, подлежащего включению в их стоимость;
- 19-НЕОБЛ/ОБЛ - для учета НДС по товарам, работам, услугам, которые используются одновременно для облагаемой и необлагаемой деятельности. НДС по итогам квартала необходимо будет разделить на налог, принимаемый к вычету, и налог, включаемый в состав расходов в соответствии с пропорцией;
- 19-НЕОБЛ/ОБЛ (ОС) - для учета НДС по каждому объекту основных средств и нематериальных активов, которые используются одновременно для облагаемой и необлагаемой деятельности (субсчета для учета НДС по приобретению основных средств и нематериальных активов можно завести в соответствии с тем же принципом, что и для учета НДС по товарам, работам, услугам).

Если нет раздельного учета

При отсутствии раздельного учета "входного" НДС в организации компания не сможет принимать к вычету "входной" НДС по товарам (работам, услугам), которые используются одновременно и для облагаемых, и для не облагаемых НДС операций (Определения ВС РФ от 14.09.2015 N 302-КГ15-10346 по делу N А33-9529/2014, от 09.07.2015 N 308-КГ15-6807 по делу N А15-166/2014, от 22.05.2015 N 308-КГ15-4210 по делу N А32-1605/2013, от 12.02.2015 N 307-КГ14-8162 по делу N А05-12863/2013 и др., Письмо Минфина России от 11.01.2007 N 03-07-15/02).
Кроме того, такой НДС не включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, а покрывается за счет чистой прибыли (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.11.2009 N 03-07-11/296, Определение ВС РФ от 31.07.2015 N 302-КГ15-6042 по делу N А58-341/2014, Постановления ФАС Центрального округа от 27.02.2014 по делу N А35-2317/2013, Западно-Сибирского округа от 21.04.2009 N Ф04-2146/2009(4710-А27-19), Ф04-2146/2009(4321-А27-19), Северо-Западного округа от 08.09.2008 N А56-39974/2007).
При отсутствии раздельного учета в отношении товаров (работ, услуг), использованных полностью для облагаемых операций, вычет правомерен (Определение ВАС РФ от 26.06.2008 N 8277/08, Письмо Минфина России от 11.01.2007 N 03-07-15/02, направлено для использования в работе нижестоящими налоговыми органами Письмом от 02.02.2007 N ШТ-6-03/68@).

Реализация имущества

Налоговая база при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом НДС, уплаченного при его приобретении (в порядке, установленном п. 4 ст. 170 НК РФ), определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом НДС и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (п. 3 ст. 154 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.03.2012 N 03-07-05/08). Остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 24.06.2013 N 03-07-05/23714), а сумма НДС исчисляется по расчетной ставке, равной 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
При реализации такого имущества счета-фактуры выставляются в общеустановленном порядке, в том числе и в случае, когда налоговая база по такой реализации равна нулю (п. 4 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.2011 N 6889/11), так как законодательством не предусмотрено освобождение налогоплательщика от выставления счетов-фактур в случае осуществления налогооблагаемой операции, по которой величина налоговой базы равна нулю.
Организация должна иметь документы, подтверждающие, что "входной" НДС включен в стоимость продаваемого имущества (п. 3 ст. 154 НК РФ). Такими документами могут быть отгрузочные документы продавца, в которых указана сумма предъявленного НДС (накладная, счет-фактура), а также документ, подтверждающий включение предъявленного НДС в первоначальную стоимость оборудования (акт о приеме-передаче объекта ОС, бухгалтерская справка-расчет и т.п.).

Практические ситуации

Закупка черных и цветных металлов для облагаемых операций

При закупке черных или цветных металлов для производства продукции, реализация которой облагается НДС, организация может принять входной налог к вычету (ст. ст. 171, 172 НК РФ, Письма Минфина России от 16.04.2013 N 03-07-11/12802, от 17.06.2014 N 03-07-РЗ/28714).
Однако при реализации лома, образующегося в процессе производства, НДС необходимо восстанавливать (Письмо Минфина России от 16.04.2013 N 03-07-11/12802). При этом суммы НДС, подлежащие восстановлению, исчисляются исходя из остаточной (балансовой) стоимости лома без учета переоценки (Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-11/61).
Восстановленная сумма НДС учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Облагаемая деятельность образовательных учреждений

В образовательном учреждении, как правило, существует часть операций, которая является объектом налогообложения НДС, другая же часть не признается объектом налогообложения или освобождается от него (п. 2 ст. 149 НК РФ), что влечет за собой необходимость ведения раздельного учета по НДС (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ).
В соответствии с пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения НДС "выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации".
Таким образом, для применения "льготного" налогообложения должны соблюдаться следующие условия:
- учреждение должно иметь статус бюджетного или автономного;
- учреждение должно оказывать услуги в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из бюджета.

Расчеты векселями третьих лиц

Компания может рассчитываться с поставщиками векселями третьих лиц за приобретенные товары (работы, услуги). В этом случае раздельный учет также необходимо вести, так как при таком способе расчетов происходит переход права собственности на вексель, то есть его реализация, а операции по реализации ценных бумаг освобождены от налогообложения (пп. 12 п. 2, п. 4 ст. 149, Письма Минфина России от 06.06.2005 N 03-04-11/126, МНС России от 15.06.2004 N 03-2-06/1/1372/22).
Если же вексель используется исключительно как средство платежа, его передача в оплату приобретенных товаров не признается реализацией ценной бумаги. Следовательно, у организации отсутствует обязанность по ведению раздельного учета НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 01.02.2011 N 16-15/009021@, Постановления ФАС Московского округа от 23.09.2009 N КА-А40/9481-09, от 23.05.2008 N КА-А40/4402-08).

Длительный производственный цикл

При производстве товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла которых больше шести месяцев, компания обязана обеспечить раздельный учет в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ. Это позволит не платить НДС с авансов за такие товары (работы и услуги).
Для применения названной льготы по НДС (в том числе и в случае привлечения подрядчиков - Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.01.2011 N А56-15567/2010) в налоговую инспекцию одновременно с декларацией нужно представить подтверждающие документы, а именно (п. 13 ст. 167 НК РФ):
- контракт с покупателем или заверенную копию;
- документ, подтверждающий длительность производственного цикла, содержащий наименование товаров (работ, услуг), срок изготовления, наименование организации-изготовителя. Такой документ выдается предприятию-изготовителю Минпромторгом России в соответствии с порядком его выдачи, утвержденным Приказом Минпромторга России от 07.06.2012 N 750.
Сумма НДС по приобретенным ценностям, которые используются для производства товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла изготовления, предъявляемая к вычету, указывается в строке 120 графы 3 разд. 3 декларации.
Если документ, подтверждающий длительность производственного цикла, еще не получен, а от покупателя поступила предоплата, НДС начислить все-таки необходимо (Письмо ФНС России от 12.01.2011 N КЕ-4-3/65@).
Операции, не подлежащие налогообложению НДС (освобождаемые от налогообложения), отражаются в разд. 7 налоговой декларации по НДС, который заполняется на основании регистров бухгалтерского учета или на основании книги продаж (Письмо ФНС России от 27.01.2015 N ЕД-4-15/1066@).
Документами, подтверждающими ведение раздельного учета, могут быть, во-первых, учетная политика (Постановление ФАС Московского округа от 15.01.2008 N КА-А40/14151-07), во-вторых, рабочий план счетов бухгалтерского учета, журнал, оборотно-сальдовая ведомость по счету 19 (Постановление ФАС Московского округа от 09.01.2008 N КА-А40/13748-07), бухгалтерская справка о распределении НДС (Постановление ФАС Московского округа от 10.01.2008 N КА-А40/13822-07), расчет НДС (Постановление ФАС Поволжского округа от 25.04.2006 N А55-9050/2005-22), а также книги покупок и книги продаж (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.02.2006 N А52-4203/2005/2).
Доказывать ведение раздельного учета должна именно организация, поэтому документов, подтверждающих это, должно быть достаточно (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.08.2011 по делу N А53-19990/2010).

Если не превышен пятипроцентный лимит

Организации вправе не вести раздельный учет в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению по НДС, не превышает 5% совокупных расходов на их приобретение или производство (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письма ФНС России от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475, Минфина России от 17.06.2014 N 03-07-РЗ/28714, от 30.05.2011 N 03-07-11/149), а всю сумму НДС, предъявленную продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в таком налоговом периоде, принять к вычету (Письмо Минфина России от 06.03.2012 N 03-07-07/34). Порядок определения совокупных расходов необходимо закрепить в учетной политике (Письмо ФНС России от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475 (п. 1)).
Доля расходов по необлагаемым операциям рассчитывается с учетом не только прямых, но и общехозяйственных расходов, приходящихся на необлагаемые операции, а также и затраты по операциям, местом реализации которых не признается территория РФ (Письма Минфина России от 12.02.2013 N 03-07-11/3574, от 02.08.2012 N 03-07-11/223, от 17.06.2014 N 03-07-РЗ/28714, ФНС России от 13.11.2008 N ШС-6-3/827@). Однако ФАС Поволжского округа в Постановлении от 23.07.2008 N А06-333/08 признал правомерным учет только прямых расходов, если он закреплен в учетной политике налогоплательщика.
Исчисление же пятипроцентной величины в отношении только одной или некоторых таких операций правилами не допускается (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо ФНС России от 03.08.2012 N ЕД-4-3/12919@). Если в текущем квартале у организации нет отгрузки, которая освобождена от НДС, раздельный учет вести не надо (Письма Минфина России от 02.08.2012 N 03-07-11/225, от 06.03.2012 N 03-07-07/34, Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2014 N 09АП-33550/2014, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2015 N 17АП-16957/2014-АК). Правила, установленные п. 4 ст. 170 НК РФ в части пятипроцентной величины, могут применять в том числе и торговые организации (Постановление Президиума ВАС РФ от 21.06.2012 N 2676/12).
Сумму расходов для расчета пятипроцентной величины необходимо рассчитывать на основании данных бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 29.05.2014 N 03-07-11/25771, ПБУ 10/99), а именно таких затрат, как прямые, косвенные, общепроизводственные, общехозяйственные, внереализационные, прочие (Письма Минфина России от 12.02.2013 N 03-07-11/3574, от 02.08.2012 N 03-07-11/223).

Экспортная деятельность

По операциям реализации на экспорт, облагаемым по нулевой ставке, установлен особый порядок принятия НДС к вычету (п. 3 ст. 172 НК РФ), а именно: право на вычет НДС по экспортным операциям возникает на последний день налогового периода, когда собран полный комплект документов, подтверждающих нулевую ставку (ст. 165 и п. 9 ст. 167 НК РФ).
Порядок ведения раздельного учета также необходимо отразить в приказе об учетной политике, в том числе и в отношении общехозяйственных расходов (Постановления Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2013 N А10-1755/2012, Определение КС РФ от 04.06.2013 N 966-О (п. 2.2), п. 10 ст. 165 НК РФ, Письма Минфина России от 12.11.2012 N 03-07-08/316, от 26.02.2013 N 03-07-08/5471, ФНС России от 31.10.2014 N ГД-4-3/22600@, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2011 N А42-1252/2011, от 29.06.2012 N А56-27834/2011, др.).
Итак, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% документы (их копии) налогоплательщик представляет не позднее 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта (свободной таможенной зоны, перемещения припасов) (п. 9 ст. 165 НК РФ). Если по истечении этого срока налогоплательщик не представит такие документы, то соответствующие операции облагаются НДС по ставкам 10 и 18% (п. п. 2, 3 ст. 164, п. 9 ст. 165 НК РФ), при этом сумма "входного" НДС по такой реализации может быть принята к вычету (п. 3 ст. 172 НК РФ).
Сумму исчисленного налога с неподтвержденных операций организация вправе впоследствии восстановить (то есть применить ставку 0%) и по истечении 180-дневного срока, но только при наличии полного комплекта документов, подтверждающего применение нулевой ставки (абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ).

Важно! Даже если доля расходов на производство и реализацию товаров, облагаемых по нулевой ставке, не превышает 5% от общей величины расходов, раздельный учет при экспортных операциях сумм НДС по приобретенным товарам необходимо вести. При этом порядок ведения такого учета экспортер должен разработать самостоятельно (Решение УФНС России <по субъекту РФ> от 20.05.2015, Письма ФНС России от 31.10.2014 N ГД-4-3/22600@, Минфина России от 26.02.2013 N 03-07-08/5471).
Также следует раздельно учитывать суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в операциях, облагаемых по ставке 0%, и в других операциях (п. 3 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.04.2013 N 03-07-08/15125).

Использование основного средства для экспортных операций: новые правила

С 1 января 2015 г. сумма "входного" НДС, принятая к вычету по основным средствам, которые с названной даты используются для осуществления операций, предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, не подлежит восстановлению.
Кроме того, не подлежит восстановлению НДС в ситуации, когда основные средства использовались для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, до 1 января 2015 г., а отгрузка этих товаров (работ, услуг) осуществлена после 1 января 2015 г. (пп. "б" п. 5 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ).
Если же основные средства были использованы для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, до 1 января 2015 г. и до указанной даты осуществлена отгрузка этих товаров (работ, услуг), сумма "входного" НДС, принятая к вычету по таким основным средствам, подлежит восстановлению.

Долю расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, рассчитайте по формуле:

Для определения совокупных расходов организации следует разработать собственный порядок и закрепить его в своей учетной политике для целей налогообложения.

Организация обязана вести раздельный учет входного НДС, если доля расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, равна или превышает 5 процентов от общей суммы расходов организации. Определять эту долю нужно по формуле:

Об этом говорится в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Порядок учета совокупных расходов в целях налогообложения законодательно не установлен, поэтому организация вправе определять совокупные расходы по данным бухучета.

При определении совокупных расходов учитывайте все затраты (прямые, косвенные, общепроизводственные, общехозяйственные, прочие), которые связаны с проведением операций, освобождаемых от НДС. В том числе и затраты, которые в налоговом учете квалифицируются как внереализационные расходы. Например, если для осуществления операций, освобожденных от НДС, организация привлекает кредит, то проценты за пользование кредитом (внереализационные расходы) нужно включить в расчет пропорции: как в числитель, так и в знаменатель.

Это следует из писем Минфина России от 29 мая 2014 г. № 03-07-11/25771, от 12 февраля 2013 г. № 03-07-11/3574 и от 2 августа 2012 г. № 03-07-11/223.

Пример определения доли расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, по данным бухучета .

Организация является плательщиком НДС и осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции

ООО «Альфа» производит и реализует медицинскую технику. В числе производимых товаров - медицинская техника, входящая в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19. Реализация таких медицинских товаров НДС не облагается (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Чтобы определить, можно ли в полном объеме принять к вычету входной НДС, бухгалтер «Альфы» рассчитал долю расходов на производство и реализацию товаров, освобожденных от обложения НДС, в общей сумме расходов.

В учетной политике «Альфы» для целей налогообложения закреплено:

• доля расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, определяется по данным бухучета;

• расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, а также совокупные расходы на производство и реализацию определяются с учетом прямых, общехозяйственных, общепроизводственных и прочих расходов, связанных с данными операциями;

• при невозможности отнесения общехозяйственных, общепроизводственных, прочих расходов к конкретному виду деятельности (облагаемому либо не облагаемому НДС) сумма общехозяйственных, общепроизводственных и прочих расходов, относящихся к производству и реализации продукции, освобожденной от обложения НДС, определяется по формуле:

Для выделения расходов на производство и реализацию медтехники, не облагаемой НДС, к счетам 20, 23, 29, 44, 91-2 открыты соответствующие субсчета.

За квартал сумма прямых расходов, списанных на реализованную продукцию, составила 680 000 руб. (500 000 руб. - по производству и реализации продукции, освобожденной от НДС, 180 000 руб. - по производству и реализации продукции, облагаемой НДС).

Сумма общепроизводственных расходов, списанных на реализованную продукцию, составила 170 000 руб. Указанные расходы нельзя отнести к конкретному виду деятельности. Они распределяются по методике, утвержденной в учетной политике:
170 000 руб. × 500 000 руб. : 680 000 руб. = 125 000 руб.

Сумма общехозяйственных расходов, списанных на реализованную продукцию, составила 130 000 руб. Указанные расходы нельзя отнести к конкретному виду деятельности. Они распределяются по методике, утвержденной в учетной политике:
130 000 руб. × 500 000 руб. : 680 000 руб. = 95 588 руб.

Сумма прочих расходов (проценты по кредиту, привлеченному для производства медтехники) составила 100 000 руб.

Общая сумма расходов на производство и реализацию за квартал составила 1 080 000 руб. (обороты за квартал по счетам 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2).

Доля расходов на производство медтехники, не облагаемой НДС, составила:
(500 000 руб. + 125 000 руб. + 95 588 руб. + 100 000 руб.) : 1 080 000 руб. × 100% = 75%.

Поскольку доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, больше 5 процентов, входной НДС по расходам нужно распределять.

Пример определения доли расходов, связанных с реализацией металлолома, освобожденной от уплаты НДС

ООО «Производственная фирма "Мастер"» производит латунные детали, реализация которых облагается НДС. В процессе производства образуется металлическая стружка (возвратные отходы), которую «Мастер» продает на сторону как лом. Реализация лома черных и цветных металлов освобождена от НДС (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В I квартале организация приобрела латунь на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС - 90 000 руб.). Стоимость отгруженных деталей, произведенных в I квартале, составила 826 000 руб. (в т. ч. НДС - 126 000 руб.). Затраты на производство составили 650 000 руб., в том числе:
- 500 000 руб. - стоимость материалов;
- 90 000 руб. - прямые расходы на оплату труда;

- 10 000 руб. - амортизация основных средств (прямые расходы);

- 50 000 руб. - накладные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные).

Отходы металла, образовавшиеся в течение квартала, были реализованы в марте по договорной цене 20 000 руб. Незавершенного производства на конец квартала у организации нет.

В учете «Мастера» сделаны следующие проводки:

Дебет 10-1 Кредит 60
- 500 000 руб. - оприходован металл;

Дебет 19 Кредит 60
- 90 000 руб. - отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 90 000 руб. - принят к вычету входной НДС;

Дебет 20 Кредит 10-1
- 500 000 руб. - списан металл в производство;

Дебет 20 Кредит 70, 69
- 90 000 руб. - списаны расходы на оплату труда работников основного производства;

Дебет 20 Кредит 02
- 10 000 руб. - начислена амортизация производственного оборудования;

Дебет 20 Кредит 70 (02, 10, 25, 26, 69...)
- 50 000 руб. - списаны накладные расходы;

Дебет 62 Кредит 90-1
- 826 000 руб. - отражена выручка от реализации деталей;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 126 000 руб. - начислен НДС со стоимости реализованных деталей;

Дебет 90-2 Кредит 20

- 650 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 62 Кредит 91-1
- 20 000 руб. - отражены доходы от реализации лома.

Для правильного применения налогового вычета по итогам квартала бухгалтер определяет, какая часть входного налога относится к реализации основной продукции, облагаемой НДС, и какая - к реализации металлолома, освобожденной от налогообложения.

Рассмотрим два варианта.

Первый вариант

В учетной политике «Мастера» для целей налогообложения сказано, что стоимость возвратных отходов (металлолома) определяется пропорционально доле доходов от реализации металлолома в общем объеме доходов организации. Для расчета используются данные бухучета.

Сначала бухгалтер рассчитал долю выручки от реализованного лома в общем объеме доходов от реализации без НДС:

20 000 руб. : (826 000 руб. - 126 000 руб. + 20 000 руб.) = 0,028.

Затем он определил величину расходов, приходящихся на реализованные детали:

650 000 руб. × (1 - 0,028) = 631 800 руб.

Сумма расходов, приходящихся на реализованный лом, равна:

650 000 руб. - 631 800 руб. = 18 200 руб.

Доля расходов, приходящаяся на лом, составила:

18 200 руб. : 650 000 руб. × 100% = 2,8%.

Дебет 10-6 Кредит 20
- 18 200 руб. - снижена себестоимость производства на стоимость возвратных отходов (лома);

Дебет 90-2 Кредит 20
- 18 200 руб. - сторнирована себестоимость реализованной продукции на стоимость возвратных отходов (лома);

Дебет 91-2 Кредит 10-6
- 18 200 руб. - списана стоимость проданных отходов.

Второй вариант

В учетной политике «Мастера» для целей налогообложения сказано, что стоимость возвратных отходов (металлолома) определяется по цене возможной реализации. Для расчета используются данные бухучета.

Соотношение между стоимостью металлолома и общими затратами организации за квартал составит:

20 000 руб. : 650 000 руб. × 100% = 3,1%.

Поскольку доля расходов, приходящихся на лом, составила меньше 5 процентов, организация не обязана вести раздельный учет входного НДС и корректировать сумму налогового вычета. К вычету принимается весь налог, предъявленный организации в I квартале (90 000 руб.).

Затраты, относящиеся к реализованному металлолому, отражены в учете следующими записями:

Дебет 10-6 Кредит 20
- 20 000 руб. - снижена себестоимость производства на стоимость возвратных отходов (лома);

Дебет 90-2 Кредит 20
- 20 000 руб. - сторнирована себестоимость реализованной продукции на стоимость возвратных отходов (лома);

Дебет 91-2 Кредит 10-6
- 20 000 руб. - списана стоимость проданных отходов.

Ведение раздельного учета

Если организация обязана вести раздельный учет входного НДС, организуйте его по трем группам товаров (работ, услуг, имущественных прав):

• по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует в облагаемых НДС операциях;

• по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует в операциях, освобожденных от налогообложения либо облагаемых ЕНВД;

• по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует как в облагаемых, так и в освобожденных от налогообложения операциях.

Такой вывод можно сделать на основании правил пунктов 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

По товарам (работам, услугам, имущественным правам) первой группы входной НДС принимайте к вычету (абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ). По второй группе входные суммы налога к вычету не принимайте, а включайте в стоимость имущества (работ, услуг) (абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ).

По товарам (работам, услугам, имущественным правам) третьей группы часть входного НДС принимайте к вычету, а часть - включайте в их стоимость. Сумму вычета определите расчетным путем исходя из доли облагаемых НДС операций в общем объеме операций, осуществляемых организацией за квартал. А сумму НДС, не принимаемого к вычету, - исходя из доли освобожденных от НДС операций в общем объеме операций за квартал. При этом для распределения входного НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в первом или втором месяцах квартала, организация вправе рассчитывать эту пропорцию, не дожидаясь окончания квартала. Сумму вычета можно определять исходя из доли облагаемых НДС операций в общем объеме операций, осуществленных соответственно за первый или второй месяц.

Такой порядок установлен в абзаце 4 пункта 4 и пункте 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Расчетный способ

Расчетный способ распределения входного НДС применяйте, если нельзя определить, в каком объеме товары (работы, услуги, имущественные права) используются для выполнения облагаемых и освобожденных от налогообложения операций. Как правило, это относится к основным средствам, нематериальным активам, материалам, работам и услугам, формирующим общепроизводственные и общехозяйственные расходы (письмо МНС России от 21 июня 2004 г. № 02-5-11/111). Например, распределяйте входной НДС по информационным и консультационным услугам, арендной плате и т. д., если эти расходы относятся как к облагаемой, так и к освобожденной от налогообложения деятельности.

В отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которым точно можно установить их прямое использование, расчетный способ не применяйте.

Такой порядок следует из пунктов 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Во избежание споров с налоговой инспекцией по поводу правильности распределения входного НДС в учетной политике для целей налогообложения установите:

• критерии отнесения тех или иных расходов к облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям;

• примерный перечень товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которым входной НДС нужно распределять расчетным способом.

Так позволяет поступить абзац 4 пункта 4 и пункт 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли распределять входной НДС расчетным способом, если на момент приобретения дальнейшее использование товаров (работ, услуг) неизвестно? Товары (работы, услуги) могут быть использованы как в облагаемых НДС операциях, так и в необлагаемых .

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

На практике при проведении проверок налоговые инспекции придерживаются следующей точки зрения. Если характер операций, для выполнения которых будут использованы товары (работы, услуги), неизвестен, входной НДС нужно распределять. То есть руководствоваться теми же правилами, что и при использовании товаров (работ, услуг), как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях (п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ). Сумму налога, относящуюся к облагаемым НДС операциям, нужно принять к вычету. Сумму налога, относящуюся к операциям, не облагаемым НДС, нужно включить в стоимость товаров (работ, услуг).

Конкретной методики ведения раздельного учета входного НДС в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем достоверно определить необходимые данные. Это следует из положений абзаца 4 пункта 4 и пункта 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 11 октября 2006 г. № А42-646/04-23, Уральского округа от 21 марта 2007 г. № Ф09-1821/07-С2). Порядок раздельного учета входного НДС отразите в учетной политике для целей налогообложения.

В качестве одного из вариантов можно установить коэффициент, с учетом которого бухгалтер будет определять суммы входного НДС, предъявляемого к вычету и включаемого в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Рассчитать величину этого коэффициента можно исходя из удельного веса облагаемых и не облагаемых НДС операций, которые организация проводила за длительный период (например, за предыдущий квартал, календарный год). Этот коэффициент позволит предварительно разделить входной НДС на две части: сумму, которая предъявляется к вычету, и сумму, которая включается в стоимость товаров (работ, услуг) в момент принятия их к учету. По окончании налогового периода, когда станет известна точная величина пропорции, рассчитанной по правилам пункта 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ, сумма НДС, предъявленная к вычету на основании расчетного коэффициента, должна быть скорректирована.

В учетной политике можно предусмотреть и другой вариант. Например, что товары (работы, услуги), которые одновременно будут использоваться в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, отражаются в учете без НДС. Точные суммы входного НДС, предъявляемого к вычету, станут известны в конце квартала. Тогда стоимость товаров (работ, услуг) нужно будет увеличить на сумму НДС, которая к вычету не принимается. Однако такой вариант целесообразно использовать, только если товары (работы, услуги) приобретаются и реализуются в течение одного квартала (п. 4.1 ст. 170, ст. 163 НК РФ).

В письме Минфина России от 28 апреля 2010 г. № 03-07-07/20 рассмотрена ситуация, в которой организация приобретает товары (работы, услуги) для строительства и последующей реализации жилого комплекса, включающего в себя отдельные нежилые объекты. Реализация жилых домов (помещений и долей в них) освобождается от НДС (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). Но поскольку приобретенные товары (работы, услуги) используются для строительства как жилых, так и нежилых помещений, сумму входного НДС по ним нужно распределять. В такой ситуации финансовое ведомство порекомендовало распределять налог после окончания строительства, когда будет сформирована окончательная стоимость объектов, реализация которых облагается (не облагается) НДС.

Арбитражная практика подтверждает правомерность еще одного варианта. Речь идет о применении налогового вычета в полном объеме в момент приобретения товаров (работ, услуг) и последующем восстановлении НДС по той части приобретенных ресурсов, которая была использована в операциях, освобожденных от налогообложения. Таким способом тоже можно воспользоваться, если на дату приобретения ресурсов характер их дальнейшего использования неизвестен, но они в равной степени могут быть использованы для выполнения как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций. Опираясь на положения пункта 2 статьи 171 и пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ, некоторые суды допускают такой вариант (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22 июня 2009 г. № А82-125/2009-37, Поволжского округа от 7 февраля 2007 г. № А65-3961/06, Восточно-Сибирского округа от 9 июля 2002 г. № А33-1673/02-С3а-Ф02-1793/02-С1 и Западно-Сибирского округа от 11 октября 2005 г. № Ф04-7086/2005(15629-А46-7)).

Если наряду с операциями, облагаемыми НДС, организация выполняет операции, перечисленные в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, она может избежать необходимости распределять входной налог, отказавшись от льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ). Такой вариант подтверждает Минфин России в письме от 28 апреля 2010 г. № 03-07-07/20.

Ситуация: нужно ли распределять входной НДС по общехозяйственным (общепроизводственным) расходам, если организация выдала денежный заем. По основному виду деятельности организация платит НДС?

Ответ: да, нужно.

Операции займа в денежной форме не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Стоимость таких услуг определяется как сумма процентов по займу, указанная в договоре либо рассчитанная исходя из ставки рефинансирования на дату возврата заемных средств (ст. 809 ГК РФ). Сама сумма займа объектом обложения НДС не является (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Такие разъяснения дают контролирующие ведомства (письма Минфина России от 2 апреля 2009 г. № 03-07-07/27, от 28 апреля 2008 г. № 03-07-08/104, ФНС России от 6 ноября 2009 г. № 3-1-11/886).

Поэтому, если наряду с деятельностью, облагаемой НДС, организация предоставляет денежные займы, входной НДС по общехозяйственным (общепроизводственным) расходам нужно распределять (п. 4 ст. 149 НК РФ). Эту обязанность можно не исполнять, только если доля расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, не превышает 5 процентов от общей суммы расходов на приобретение, производство или реализацию за налоговый период (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 30 ноября 2011 г. № 03-07-07/78. Как правило, доля расходов, связанных с предоставлением денежных займов, меньше этой величины. Поэтому при отсутствии других необлагаемых операций всю сумму входного НДС можно принять к вычету из бюджета.

Совет : если организация готова отстаивать свою позицию в суде, то при выдаче денежных займов она вообще может не вести раздельный учет НДС. Независимо от доли расходов, связанных с предоставлением займов. Защитить такое решение помогут следующие аргументы.

Организация должна вести раздельный учет входного НДС, если она одновременно совершает как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции (п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом под необлагаемыми операциями подразумеваются операции, которые признаются объектом налогообложения (ст. 146 НК РФ), но в силу социальных или других особенностей исключаются из расчета налоговой базы.

Если организация одновременно совершает операции, которые облагаются НДС и которые не являются объектом налогообложения, то нормы пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ на нее не распространяются. То есть вести раздельный учет НДС в этом случае организация не обязана.

Не признавая выдачу денежного займа объектом обложения НДС, контролирующие ведомства квалифицируют ее как услугу , стоимостью которой являются проценты, выплачиваемые кредитору заемщиком. Исходя из этого они считают, что оказание таких услуг является основанием для ведения раздельного учета. И отказаться от него можно только в том случае, если доля расходов, связанных с предоставлением займов, меньше 5 процентов.

Но некоторые суды рассматривают эту ситуацию иначе. Они считают, что предоставление денежных займов вообще не является услугой. А поскольку при выдаче займа реализации услуг не происходит, то расходы, связанные с такой операцией, не должны учитываться при определении 5-процентной пропорции, предусмотренной пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Другими словами, сколько бы расходов ни приходилось на операции по выдаче денежных займов, вести раздельный учет входного НДС при совершении таких операций организации не обязаны.

Подробный анализ норм налогового и гражданского законодательства, а также существующей арбитражной практики, подтверждающей правомерность такого подхода, приведен в постановлениях Девятого арбитражного апелляционного суда от 6 октября 2014 г. № 09АП-37669/2014 и Арбитражного суда Московского округа от 22 января 2015 г. № А40-646/14.

Разумеется, выводы судов противоречат официальным разъяснениям контролирующих ведомств. Однако, если организация сочтет эти выводы приемлемыми для себя, у нее есть высокие шансы отстоять отказ от ведения раздельного учета НДС при выдаче денежных займов.

Ситуация: нужно ли распределять входной НДС по общехозяйственным (общепроизводственным) расходам? Организация выдала поставщику вексель третьего лица в счет оплаты товара. По основному виду деятельности организация платит НДС.

Ответ: да, нужно.

По мнению контролирующих ведомств, при выдаче векселя третьего лица в счет оплаты за товары (работы, услуги) у организации возникает обязанность по ведению раздельного учета входного НДС и его распределению (письма Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-04-11/126 и МНС России от 15 июня 2004 г. № 03-2-06/1/1372/22).

Такая точка зрения основана на том, что при расчетах за товары (работы, услуги) происходит переход права собственности на вексель, то есть его реализация. А операции по реализации ценных бумаг освобождены от налогообложения (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). То есть в рассматриваемой ситуации организация должна вести раздельный учет входного НДС и распределять суммы налога, относящиеся как к облагаемым, так и к необлагаемым операциям (п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).

Совет : есть аргументы, позволяющие организациям не вести раздельный учет входного НДС при выдаче векселя третьего лица в счет оплаты за товары (работы, услуги). Они заключаются в следующем.

Как правило, при передаче векселя в оплату товаров (работ, услуг) сам вексель является не объектом сделки, а средством расчета с контрагентами (средством платежа). Если вексель используется исключительно как средство платежа, то его передача в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) не признается реализацией ценной бумаги. Объект обложения НДС в этом случае в принципе не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому рассматривать такую операцию как освобожденную от налогообложения в соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ нельзя. В связи с этим у организации отсутствует обязанность по ведению раздельного учета НДС и распределению сумм налога (п. 4 ст. 170 НК РФ)

Налог на добавленную стоимость – не абсолютное начисление. Ряд предпринимательских действий им облагается, другие же освобождены от НДС. Организация может заниматься и теми, и другими одновременно. Нередки также случаи, когда в компании действует одновременно несколько режимов налогообложения, например, общий и ЕНВД, общий и патент.

В таких случаях вести бухгалтерский и финансовый учет по таким видам деятельности или налоговым системам нужно по отдельности. Главное, выбрать для этого оптимальную методику. Рассмотрим принципы ведения раздельного учета по налогу на добавленную стоимость.

Если не вести раздельный учет

Раздельный учет по НДС обязателен для фирмы в таких случаях:

• при параллельном ведении облагаемых и необлагаемых этим налогом видов деятельности;
• при использовании сразу двух налоговых режимов;
• при оказании услуг как коммерческого характера, так и таких, цены на которые регулируются государством;
• при работе по государственным контрактам;
• при совмещении коммерческой и некоммерческой деятельности.

ВНИМАНИЕ! К первому случаю относится и учет «входного» НДС для товаров (работ, услуг), приобретенных в рамках разных видов деятельности (облагаемых и необлагаемых). Это касается не только предметов, но и нематериальных активов (абзац 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если экономический субъект в этих случаях не вводит раздельный учет, он теряет права на:

• вычеты по НДС;
• уменьшение на сумму НДС базы налога на прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ);
• налоговые льготы (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Исключения: когда разделять учет не надо

Предпринимателю лучше знать, когда вести раздельный учет не имеет практического смыла, ведь без необходимости увеличивать затраты труда бухгалтерии невыгодно.

Существуют отдельные законодательно оформленные ситуации, при которых раздельный учет может не вестись даже при наличии вышеприведенных условий. Среди них – ведение торговли за пределами Российской Федерации (отечественная организация действует территориально в другом государстве). В этом случае оказанные услуги или отпущенные товары не являются базой для начисления НДС.

ВАЖНО! Отчетность в таком случае ведется по требованиям отечественного законодательства, однако рекомендуется в договоре дополнительно приписать указание на место продажи товаров или оказания услуг (для меньшей вероятности возникновения осложнений при проверках).

Тем не менее если предприятие хочет вести раздельный учет в случаях, где это законодательством не предусмотрено, никто не будет иметь ничего против. Цель такого учета может быть не только чисто коммерческой (предоставление к вычету НДС), но и информационной, например, детализация данных по управлению. Раздельный учет в таких ситуациях – это добровольное право любой организации.

5% порог

Это еще одно правило, которое обосновывает необязательность разделения входного НДС. Оно обосновано в абзаце 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. Эту норму могут применять только те, кто обладает льготами по НДС, своевременно (ежеквартально) подтвержденными.

Правило 5% гласит : можно не учитывать входной НДС раздельно, если затраты на операции, подтвержденные льготами, не превышают 5% общепроизводственных расходов. В этом случае разрешено поставить к вычету весь входной НДС, не включая его в стоимость товаров, работ, услуг.

ВНИМАНИЕ! Правило 5% не касается раздельного учета доходов – вести его при соответствующих условиях обязательно.

Если же предприятие ведет только необлагаемые налогом операции и приобретает товары (работы или услуги) у другой стороны, правило 5% для этой ситуации неприменимо: НДС к вычету по этим приобретениям поставить нельзя (Определение Верховного Суда РФ от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537 по делу № А40-65178/2015).

Долгое время было спорным применение правила 5% для плательщиков ЕНВД – Минфин РФ в письме от 08.07.2005 № 03-04-11/143 и ФНС в письме от 31 мая 2005 г. № 03-1-03/897/8@ утверждали, что на этот налоговый режим 5% порог не распространяется. Но судебный прецедент поставил точку в этом вопросе, и ФНС изменил свою позицию, отразив это в письме от 17.02.2010 № 3-1-11/117@).

5% порог в торговой деятельности

Приведенное правило говорит прежде всего о расходах на производство. Но ведь немалую долю организаций и предпринимателей составляют не производители, а налогоплательщики-коммерсанты, ведущие торговую деятельность. Будет ли действительна эта норма для торговли?

Министерство финансов РФ в письме от 29 января 2008 г. № 03-07-11/37 позволило распространить 5% порог и на торговые операции, однако не установило это определенно, а лишь указало на такую возможность.

Между тем существуют арбитражные прецеденты, устанавливающие отказ от раздельного учета по причине «правила 5%» для торговой деятельности. Причина проста: торговля, хоть оптовая, хоть розничная, не является производством, для отражения ее операций в бухучете не применяются «производственные» счета.

Точность учетной политики по учету НДС

Организация уполномочена сама выбирать систему введения раздельного учета. Естественно, принятые нормы следует зафиксировать в учетной политике (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Но тут возможны некоторые казусы, которые стоит предусмотреть, связанные с льготами по НДС и правилом 5%. Неизвестно, как именно распределятся расходы по видам деятельности. Это будет ясно только по итогам квартала. Что, если порог в 5% окажется превышенным, а раздельный учет не велся? Придется его восстанавливать, а в ряде случаев еще и корректировать налоговые декларации, что затратно и неудобно. Поэтому нужно принять решение, оговаривать ли эту норму в учетной политике или нет, и если нет, то не использовать ее, даже если такой порог все же сложится.

Учетная политика устанавливается на годичный период. Но что, если у организации появилась необлагаемая НДС деятельность уже после ее сдачи в налоговую? Отказаться от возможности сэкономить на уклонении от раздельного учета? Нет, можно сформулировать и предоставить дополнение к учетной политике : это не будет считаться ее изменением, потому что такие операции возникли впервые, и в начале отчетного периода они не предусматривались (п. 16 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденный приказом Минфина России от 09.12.1998 г. № 60н).

К СВЕДЕНИЮ! В учетной политике стоит перечислить виды деятельности, которыми занимается организация: по отдельности – облагаемые и необлагаемые НДС.

Счета для раздельного учета

Сведения о процессах учета доходов/расходов с НДС нужно отображать на разных бухгалтерских счетах, а именно:

• учитывать доходы по операциям, не подлежащим обложению НДС, по ПБУ необходимо на счетах 90.01. «Выручка» и 91.01 «Прочие доходы»;
• входящий НДС для облагаемых НДС операций следует отражать на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Расчет пропорции при ведении раздельного учета

Под пропорцией здесь имеется в виду определение той доли входного НДС, которая приходится на облагаемые и необлагаемые этим налогом операции. Ее необходимо рассчитывать, чтобы определить, какая доля НДС (в процентном соотношении) может быть представлена к вычету. Расходы нужно сгруппировать:

• затраты на деятельность, облагаемую НДС;
• расходы по необлагаемым НДС операциям;
• прочие затраты, которые сложно однозначно отнести к первой или второй группе.

Формула для расчета пропорции НДС по облагаемым операциям :

ДВ Обл. = (В Обл. _НДС + ДПр Обл. _НДС / В_НДС + ДПр_НДС) х 100% , где:

• ДВ Обл. – доля выручки от операций, облагаемых налогом, за учетный период;
• В Обл. _НДС – выручка от облагаемых налогом продаж без НДС;
• ДПр Обл _НДС – прочие доходы по облагаемым операциям без НДС;
• В_НДС – общая выручка от продаж без НДС;
• ДПр_НДС – прочие доходы без НДС по всем операциям.

Все показатели учитываются без НДС для того, чтобы стоимость необлагаемых операций была сопоставима с льготными.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Учетным периодом по НДС является квартал, значит, и рассчитывать пропорцию необходимо поквартально.

Для расчета доли необлагаемых НДС операций применяется тот же принцип пропорции, только ищется соотношение выручки от необлагаемых НДС операций с общей суммой за учетный период.

Третью группу, смешанную, распределять для целей раздельного учета не обязательно. Проще всю ее отнести либо к первым, либо к вторым операциям.

А если доходов временно нет?

В практике иногда случаются определенные периоды, когда фирма не ведет хозяйственных операций, приносящих доходы, между тем затраты все же осуществляются. Такое нередко наблюдается, например, у свежезарегистрированных организаций. Случается, что среди операций по расходам встречаются как облагаемые НДС, так и льготированные. Нужно ли делить такие расходы в учете? Ведь реализации товаров и услуг по факту не было.

До 2015 года Министерство финансов РФ разрешало в таких случаях пренебречь раздельным учетом ввиду отсутствия операций со льготами по НДС. Однако в 2015 году им была озвучена иная позиция, регламентирующая раздельный учет по НДС и в таких «безотгрузочных» периодах.

Заемные операции и раздельный учет

Предоставление займов, продажа ценных бумаг и др. подобные операции являются облагаемыми НДС. Существенным нюансом расчета пропорции для таких операций является показатель сумм дохода, являющийся ключевым в формуле. Для операций того или иного вида он будет иметь разный состав, на что влияют актуальные положения федерального законодательства. ФЗ от 28 декабря 2013 года №420 предлагает для операций с ценными бумагами, не облагаемыми НДС, считать доходом следующую сумму:

Д = Ц р – Р пр , где:

• Д – необлагаемый налогом доход;
• Ц р – цена реализации ценных бумаг (согласно положениям ст. 280 НК РФ);
• Р пр – расходы на приобретение этих бумаг (и/или реализацию).

Если разница получится меньше 0 (то есть налицо будет убыток), то доход не учитывается.

Пропорциональный метод расчета для разделения облагаемых и необлагаемых операций в этой ситуации предполагает вычисление соотношения между стоимостью всего реализованного товара (и в России, и за рубежом) и интересующей позиции. В сумму доходов войдет также:

• выручка субъекта;
• стоимость его основных средств;
• его внереализационные доходы.

В настоящее время нет единого мнения о необходимости вести раздельный учет по заемным операциям. Однако Минфин РФ все больше склоняется именно этой позиции ввиду внесения значительных изменений в Налоговый Кодекс РФ.

Проводки входного НДС по льготным видам деятельности

В бухгалтерском учете обложение входным НДС будет отражаться на счете 19 (используются разные субсчета для разных операций). Вот как будут выглядеть проводки:

• дебет 41 «Товары», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ― отражение поступления товара от поставщика без учета НДС;
• дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», кредит 60 ― выделение НДС, который впоследствии можно представить к вычету;
• дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит 19 ― принятие входящего НДС к вычету;
• дебет 41, кредит 19 ― отражение НДС для необлагаемых операций и входящая в стоимость купленного товара (услуги, работы).

В зависимости от вида деятельности фирмы нужно использовать наряду со счетом 41 «Товары» и другие счета – 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и другие.

Пример сопоставления расходов

Предприятие выпускает детскую обувь, в том числе делает медицинские ортопедические ботинки, реализация которых освобождена от налогообложения. В бухгалтерском учете отражены прямые расходы на изготовление осенних ботинок на счете 20 «Прямые расходы» – на субсчете «Ботинки» и «Ортопеды». За отчетный квартал прямые производственные расходы предприятия составили 9 000 000 руб. (из них 600 000 на ботинки и 200 000 на ортопедическую обувь), также понесены общехозяйственные расходы – 4 000 000 руб., и общепроизводственные – 3 000 000 руб.

Подсчитаем соотношение расходов, чтобы определить, подпадает ли этот случай под «правило 5%». 600 000 / (9 000 000 + 4 000 000 + 3 000 000) х 100% = 3,7%. Так как порог получился меньше заветных 5%, бухгалтерия может не вести раздельного учета по входному НДС, предъявив к вычету всю сумму налога на добавленную стоимость, выставленного поставщиками.

Но в налоговой декларации нужно будет отразить прямую себестоимость продукции с налоговыми льготами – 200 000 руб.

Проверка правильности распределения расходов

В современной практике бухгалтерские расчеты осуществляются с помощью специального программного обеспечения. Расчет пропорции для раздельного учета также автоматизирован. Чтобы проверить итоговые данные, удобно составить специальные таблицы, из которых будет виден весь расчет: отдельно для облагаемых НДС операций и для необлагаемых. В таблице будут сведены основные показатели, использованные для расчета пропорции:

• расходы на приобретение/реализацию – операции, не подлежащие налогообложению (лучше перечислить все их виды);
• соответствующие расходы по облагаемым налогом операциям;
• итоговая строка прямых расходов;
• смешанная группа расходов (также перечислить);
• суммирование.

Чтобы вести раздельный учет НДС правильно и тогда, когда это действительно необходимо, нужно постоянно следить за обновлением актуальной информации. Правила ведения раздельного учета по НДС напрямую связаны с обновлениями в Налоговом Кодексе РФ, что происходит постоянно, и в последнее время – особенно интенсивно.

Пошаговое оформление операций в 1С

Шаг 1. Выполнить предварительные настройки по учету входящего НДС:

• Параметры учета – через раздел Администрирование — Настройки программы — Параметры учета – ссылка Настройка плана счетов –Учет сумм НДС по приобретенным ценностям – установить флажок По способам учета ;

• Учетная политика – через раздел Главное — Настройки –Налоги и отчеты — вкладка НДС –установить флажки:
  • Ведется раздельный учет входящего НДС ;
  • Раздельный учет НДС по способам учета .

В результате данных настроек в программе будет применяться методика ведения раздельного учета входящего НДС и распределение его с помощью документа Распределение НДС , а к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» будет добавлено третье субконто Способы учета НДС , предназначенное для ведения такого раздельного учета.

Шаг 2. Указать способ учета входящего НДС по приобретенным товарам, работам, услугам в документах 1С в зависимости от направления их использования.

Субконто Способ учета НДС к счету 19 обязательно к заполнению при ведении раздельного учета НДС, оно может принимать следующие значения:

• Принимается к вычету – для операций, облагаемых НДС, т.е. входящий НДС будет приниматься к вычету в общем порядке;
• Учитывается в стоимости – для операций, не облагаемых НДС, т.е. входящий НДС будет учитываться в стоимости;
• Блокируется до подтверждения 0% — для операций, облагаемых НДС по ставке 0%, кроме экспорта несырьевых товаров;
• Распределяется – для операций, облагаемых и необлагаемых НДС. В этом случае входящий НДС должен распределяться, т.к. он предъявлен по приобретениям, которые одновременно будут использоваться в деятельности, облагаемой и необлагаемой НДС, например, аренда офиса.

Шаг 3. Осуществить распределение входящего НДС за налоговый период (квартал).

Распределение входящего НДС оформляется документом Распределение НДС через раздел Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС – кнопка Создать .

В результате заполнения документа Распределение НДС суммы входящего НДС, отраженные на счете 19 со способом учета НДС Распределяется , будут разделены пропорционально выручке облагаемой и не облагаемой НДС.

Та часть налога, что относится к облагаемой НДС выручке, будет приниматься к вычету, а другая — по необлагаемым НДС операциям, включена в расходы или в стоимость активов.

В 1С автоматический расчет соответствия правилу 5 процентов не производится. Бухгалтер должен сделать это самостоятельно в бухгалтерской справке.

Но все, кто ведут в 1С раздельный учет, по итогам квартала должны проводить документ Распределение НДС . Если этого не сделать, то будут зависшие записи в регистрах накопления НДС и программа будет выдавать ошибку при проверках.

Вкладка Распределение .

По кнопке Распределить суммы входящего НДС, по которым применено субконто Распределяется в отчетном периоде, будут распределены пропорционально выручке, указанной на вкладке Выручка от реализации на:

• принимаемые к вычету;
• учитываемые в стоимости.

Проводки по документу.

Шаг 4. Осуществить принятие к вычету НДС, полученного в результате распределения НДС.

После проведения документа Распределение НДС распределенный входящий НДС принимается к вычету с помощью документа в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС .

Проводки по документу.

Шаг 5. Сформировать книгу покупок и проверить принятие НДС к вычету в результате его распределения.

Результат проведения документа Формирование записей книги покупок можно проверить через отчет Книга покупок в разделе Отчеты — НДС .